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合伙企業(yè)可以彌補虧損嗎?最近好多學(xué)員咨詢有關(guān)合伙企業(yè)的會計問題，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的年度虧損，可以用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補嗎？下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補嗎？都有什么要求呢？下面小編就多這些問題進行了一些整理，一起來看一下吧！

合伙企業(yè)可以彌補虧損嗎?最近好多學(xué)員咨詢有關(guān)合伙企業(yè)的會計問題，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的年度虧損，可以用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補嗎？下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補嗎？都有什么要求呢？下面小編就多這些問題進行了一些整理，一起來看一下吧！

合伙企業(yè)可以彌補虧損嗎？

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號———所得稅》規(guī)定，可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。

如果未來期間可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

企業(yè)哪些情況下的虧損不能彌補?

1、超過五年彌補期仍未彌補完不再彌補

企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

對該規(guī)定作以下說明：一是彌補虧損年限必須自虧損年度的下一年起不間斷地連續(xù)計算，五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算;二是連續(xù)發(fā)生虧損的，從第一個虧損年度起計算，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，而不能將每年虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算;三是若超過五年彌補期仍未彌補完，則不能再用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補，只能在稅后彌補或用盈余公積金彌補。

2、減免稅項目虧損不得彌補應(yīng)稅項所得

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補虧損問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕34號)規(guī)定，如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補以前年度虧損。但新企業(yè)所得稅法對免稅所得可用于以彌補應(yīng)稅項目虧損的規(guī)定已不再適用。企業(yè)所得稅法實施條例第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱虧損，指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。此條的規(guī)定，體現(xiàn)了國家對企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，也明確了企業(yè)免稅所得包括不征稅收入不再用于彌補虧損。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)第二條第(六)款進一步規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得彌補。也就是說，應(yīng)稅項目與減免稅項目不得“互為調(diào)劑”，而應(yīng)各自納稅與補虧，免稅項目不得彌補應(yīng)稅項目的虧損。

3、境外虧損不得由境內(nèi)所得彌補

境外虧損和境外所得首先需區(qū)分為直接來源于境外的所得和間接來源于境外的所得兩類，因為我國企業(yè)所得稅法對這兩類所得采取了不同的計稅辦法，即直接抵免所得稅法與間接抵免所得稅法。企業(yè)間接來源于境外的所得指企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。由于被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，投資企業(yè)不能抵免，因此，間接來源于境外的所得不可能出現(xiàn)虧損。另外，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表六境外所得稅抵免計算明細表中，在間接抵免方式下，第4列“彌補以前年度虧損”是不填寫的，這也證明了間接來源于境外的所得不可能出現(xiàn)虧損的。企業(yè)直接來源于境外的所得，如來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等所得通常大于零。因此，境外虧損通常指境外分支機構(gòu)的虧損。

由于境外所得需分國(地區(qū))但不分項計算，這里假設(shè)企業(yè)分別從A、B兩國取得境外所得，若企業(yè)有三個以上國家境外所得也可以此類推。境內(nèi)所得、A國所得、B國所得均分別可能出現(xiàn)盈利、虧損兩種情況。企業(yè)所得稅法第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。由此可見，按照企業(yè)所得稅法，境外某國的虧損既不能用境內(nèi)盈利彌補，也不能用境外他國的盈利彌補，只能用境外該國以后年度的盈利彌補;而境內(nèi)虧損既可以用境外盈利彌補，也可以用以后年度的境內(nèi)、境外盈利彌補，但轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。因此，境內(nèi)虧損與境外各國虧損可以按照各自的補虧方式延續(xù)五年后向后遞延彌補。境外某國的虧損可以用該國以后年度盈利彌補，境內(nèi)虧損可以用以后年度的盈利彌補。至于境內(nèi)虧損能否用以后年度的境外盈利彌補，目前還沒有明文規(guī)定。顯然，境外某國的盈利既能彌補該國以前年度虧損，又能彌補境內(nèi)虧損，但在彌補時是有先后順序的。如果既有以前年度的境外虧損需彌補，又有境內(nèi)虧損需彌補時，境外某國所得應(yīng)當(dāng)先彌補該國以前年度虧損，再彌補境內(nèi)虧損。

4、核定征收期間的虧損不得彌補

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)第六條規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。而在應(yīng)稅收入的確認上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)規(guī)定，應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。由此可見，實行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人，其以前年度應(yīng)彌補而未彌補的虧損不能在核定征收年度進行彌補。但在以后轉(zhuǎn)換為查賬征收年度時，在政策規(guī)定的期限內(nèi)仍可繼續(xù)彌補虧損。但結(jié)轉(zhuǎn)年限應(yīng)連續(xù)計算，最長不得超過五年。也就是說，核定征收年度也計算彌補虧損年度。核定征收期間的虧損也不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

5、投資企業(yè)不確認被投資單位發(fā)生的凈虧損

根據(jù)企業(yè)所得稅法第十八條：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年”的規(guī)定，被投資單位發(fā)生的凈虧損可以用以后年度的所得彌補，不能讓投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損。但對法人企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。因而虧損則不得與投資者的利潤合并。對合伙企業(yè)的虧損，只能在合伙企業(yè)以后年度應(yīng)分配的所得中依法彌補虧損，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

6、企業(yè)重組前發(fā)生的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)重組，除符合適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外適用一般性稅務(wù)處理：一是合并企業(yè)適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補;合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ);被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。二是企業(yè)分立適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補;被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ);被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理;被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。

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