用戶注冊(cè)

淺析高質(zhì)量函證回函獲取方法，函證主要用于執(zhí)行審計(jì)和驗(yàn)資業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的重要審計(jì)程序，所以函證受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序，獲取高質(zhì)量的回函對(duì)審計(jì)具有重要的意義。不懂的小伙伴快來看看下文吧!

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一、必須函證的情形

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款(包括零余額賬戶和本期內(nèi)注銷的賬戶)、及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息、應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序。除非有充分證據(jù)表明這些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，同時(shí)對(duì)應(yīng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。否則應(yīng)在工作底稿說明不函證的理由。

另外若無特殊情況，必須對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效，否則必須執(zhí)行函證程序。如果不發(fā)函，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，并在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證的理由。

二、函證需要考慮的因素

1.函證的方式：函證的方式有兩種，一種是積極的函證方式，要求被詢證者必須回函;一種是消極的函證方式，要求被詢證者僅在不同意時(shí)回函。一般而言，在被審計(jì)單位情況比較樂觀的情況下，也就是存在錯(cuò)報(bào)的可能性較小時(shí)才會(huì)采用消極的函證方式，若情況不樂觀則需采用積極的函證方式。

2.函證樣本：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)銀行存款所有賬戶實(shí)施函證，包括零余額賬戶和已注銷的賬戶;在函證往來款項(xiàng)時(shí)需要選擇一定的樣本量，通常會(huì)對(duì)金額較大、賬齡較長(zhǎng)、交易頻繁但期末余額較小、重大關(guān)聯(lián)方交易、重大或異常交易、可能存在爭(zhēng)議舞弊或錯(cuò)誤的交易實(shí)施函證。

3.函證時(shí)間：通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日進(jìn)行函證，但一定要對(duì)所函證項(xiàng)目自截止日至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

三、回函結(jié)果分析

在獲取回函后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)對(duì)回函的結(jié)果進(jìn)行分析。當(dāng)回函結(jié)果一致時(shí)，要評(píng)價(jià)回函結(jié)果的可靠性，即使回函是來自于外部的審計(jì)證據(jù)但仍存在被攔截、更改或其他舞弊風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)回函結(jié)果不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要尋找異常原因，回函結(jié)果不一致并不表明被審計(jì)單位存在錯(cuò)報(bào)，有時(shí)候也可能是時(shí)間差、錯(cuò)填、漏填等原因?qū)е碌摹?

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