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為貫徹落實黨中央、國務院關(guān)于持續(xù)推進減稅降費的決策部署，進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》(2022年第10號)，稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告》(以下簡稱《公告》)?，F(xiàn)解讀如下：

關(guān)于《國家稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告》的解讀

為貫徹落實黨中央、國務院關(guān)于持續(xù)推進減稅降費的決策部署，進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》(2022年第10號)，稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告》(以下簡稱《公告》)?，F(xiàn)解讀如下：

一、《公告》出臺的主要背景是什么?

答：為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，進一步減輕小微企業(yè)稅費負擔，更好服務市場主體發(fā)展，財政部、稅務總局聯(lián)合下發(fā)了2022年第10號公告，明確由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況以及宏觀調(diào)控需要，確定對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加(以下簡稱“六稅兩費”)。為確保納稅人能夠及時、準確、便利享受減免優(yōu)惠政策，稅務總局制定了《公告》。

二、小型微利企業(yè)如何確定是否能夠申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠?

答：按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，納稅人在辦理年度匯算清繳后才能最終確定是否屬于小型微利企業(yè)。為增強政策確定性和可操作性，將政策紅利及時送達市場主體，避免因匯算清繳后追溯調(diào)整增加辦稅負擔，《公告》規(guī)定，小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳(以下簡稱匯算清繳)結(jié)果為準。企業(yè)辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，可自辦理匯算清繳當年的7月1日至次年6月30日享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠;2022年1月1日至6月30日期間，納稅人依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

例1：A公司于2020年6月成立，9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，A公司辦理了2020年度的匯算清繳申報，結(jié)果確定是小型微利企業(yè)。A公司于2022年4月征期申報2022年1-3月的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠嗎?

答：可以。根據(jù)《公告》第一條第(一)項，A公司申報2022年1-3月的“六稅兩費”時，是否可享受減免優(yōu)惠，依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定。

例2：B公司于2020年6月成立，9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，B公司辦理了2020年度匯算清繳申報，確定不屬于小型微利企業(yè)。2022年4月，B公司辦理了2021年度匯算清繳申報，確定是小型微利企業(yè)。

問題1? B公司于2022年4月征期申報3月的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠嗎?

答：不可以。根據(jù)《公告》第一條第(一)項，納稅人2021年辦理2020年度匯算清繳申報后確定不屬于小型微利企業(yè)，申報2022年1月1日至6月30日的“六稅兩費”時，不能享受減免優(yōu)惠。

問題2? B公司于2022年7月征期申報6月的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠嗎?

答：不可以。根據(jù)《公告》第一條第(一)項，納稅人2021年辦理2020年度匯算清繳申報后確定不屬于小型微利企業(yè)，申報2022年1月1日至6月30日“六稅兩費”時，不能享受減免優(yōu)惠。

問題3? B公司于2022年8月征期申報7月的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠嗎?

答：可以。根據(jù)《公告》第一條第(一)項，納稅人2022年辦理2021年度匯算清繳申報后確定是小型微利企業(yè)，申報2022年7月1日至2023年6月30日的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠。

三、新設(shè)立企業(yè)首次辦理匯算清繳前，如何確定是否能申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠?

答：在首次辦理匯算清繳前，新設(shè)立企業(yè)尚無法準確預判是否屬于小型微利企業(yè)。為增強政策確定性和可操作性，《公告》第一條第(二)項規(guī)定：1.登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，在首次辦理匯算清繳前，可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。2.登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合設(shè)立時從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，設(shè)立當月依照有關(guān)規(guī)定按次申報有關(guān)“六稅兩費”時，可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

例3：C公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額分別為280人和4500萬元。C公司按規(guī)定于2022年4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-6月房產(chǎn)稅時，尚未辦理2021年度匯算清繳申報，是否可申報享受減免優(yōu)惠?

答：可以。C公司4月10日尚未辦理首次匯算清繳，可采用4月的上月末，即2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項條件，判斷其是否可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。C公司2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)不超過300人，并且資產(chǎn)總額不超過5000萬元，可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

四、新設(shè)立企業(yè)首次辦理匯算清繳后，對于申報前已按規(guī)定申報繳納的“六稅兩費”是否需要進行更正?

答：根據(jù)《公告》第一條第(二)項，新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進行更正。

例4：C公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額分別為280人和4500萬元。C公司于4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-6月房產(chǎn)稅時，按小型微利企業(yè)享受了減免優(yōu)惠，4月20日辦理了2021年度匯算清繳，結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)。匯算清繳后，C公司需要對2022年4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-6月房產(chǎn)稅進行更正嗎?

答：無須更正。根據(jù)《公告》第一條第(二)項規(guī)定，首次辦理匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進行更正。

五、新設(shè)立企業(yè)完成首次匯算清繳申報的當月，按次申報“六稅兩費”如何確定是否可申報享受減免優(yōu)惠?

答：根據(jù)《公告》第一條第(二)項，按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，按次申報的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

例5：D公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，于2022年4月20日按規(guī)定期限辦理了2021年度匯算清繳，結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)。D公司于4月23日依照規(guī)定按次申報耕地占用稅，可以申報享受減免優(yōu)惠嗎?

答：不可以。D公司首次匯算清繳后已確定不屬于小型微利企業(yè)，對于按次申報，自首次辦理匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

六、新設(shè)立企業(yè)完成首次匯算清繳申報后，按規(guī)定申報之前的“六稅兩費”，如何確定是否可申報享受減免優(yōu)惠?按年申報的如何處理?

答：根據(jù)《公告》第一條第(二)項，新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠;新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報當月及之前的“六稅兩費”的，依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否可申報享受減免優(yōu)惠。

例6：E公司于2021年7月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，10月1日登記為增值稅一般納稅人，于2022年5月辦理2021年度匯算清繳申報，確定不屬于小型微利企業(yè)。E公司于2023年5月8日辦理2022年度匯算清繳申報，確定是小型微利企業(yè)。2023年5月12日，E公司根據(jù)本省有關(guān)規(guī)定辦理2022年房產(chǎn)稅申報，是否可享受減免優(yōu)惠?

答：不可以。根據(jù)《公告》第一條第(二)項，新設(shè)立企業(yè)辦理首次匯算清繳申報后，確定不屬于小型微利企業(yè)的，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。新設(shè)立企業(yè)辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報當月及之前的“六稅兩費”的，依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否能夠申報享受減免優(yōu)惠。因此，E公司按規(guī)定申報2022年全年的房產(chǎn)稅，包括辦理首次匯算清繳當月及之前(即1-5月)的房產(chǎn)稅和匯算清繳后(即6-12月)的房產(chǎn)稅時，不能享受減免優(yōu)惠。

E公司2023年5月8日辦理了2022年度匯算清繳申報，確定是小型微利企業(yè)，根據(jù)《公告》第一條第(一)項規(guī)定，其在申報2023年7月1日至2024年6月30日的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠。

例7：F公司于2021年7月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，當月購買一棟辦公樓，該樓是公司唯一的房產(chǎn)。12月1日登記為增值稅一般納稅人。2022年5月首次辦理2021年度匯算清繳，確定是小型微利企業(yè)。按照本省房產(chǎn)稅征期規(guī)定，F(xiàn)公司應當于2022年12月征期一次性申報2022年全年房產(chǎn)稅，是否可享受減免優(yōu)惠?

答：可以。根據(jù)《公告》第一條第(二)項，新設(shè)立企業(yè)辦理首次匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

F公司于2022年5月首次辦理2021年度匯算清繳，確定是小型微利企業(yè)。因此，2022年12月按規(guī)定一次性申報2022年全年房產(chǎn)稅時，可申報享受減免優(yōu)惠。

七、逾期辦理匯算清繳或更正匯算清繳申報是否需要對“六稅兩費”的申報進行相應更正?

答：根據(jù)《公告》第一條第(三)項，登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設(shè)立企業(yè)，逾期辦理或更正匯算清繳申報的，應當依據(jù)逾期辦理或更正申報的結(jié)果，按照《公告》第一條第(一)項、第(二)項規(guī)定的“六稅兩費”減免稅期間申報享受減免優(yōu)惠，并應當對“六稅兩費”申報進行相應更正。

例8：G公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，10月1日登記為增值稅一般納稅人。2022年5月底前，G公司未按期辦理首次匯算清繳申報，8月，G公司辦理匯算清繳申報，確定不屬于小型微利企業(yè)。G公司根據(jù)《公告》第一條第(二)項規(guī)定，分別于2022年4月和7月征期申報當年1-3月和4-6月的“六稅兩費”時，按照小型微利企業(yè)申報享受了減免優(yōu)惠。G公司8月辦理首次匯算清繳后應當如何對“六稅兩費”納稅申報進行更正?

答：按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，G公司應當于2022年5月底前辦理首次匯算清繳，且根據(jù)《公告》第一條第(二)項規(guī)定，G公司7月征期申報4-6月的“六稅兩費”時，應當依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否可享受稅收優(yōu)惠。逾期辦理首次匯算清繳后，確定G公司不屬于小型微利企業(yè)。因此，G公司7月征期申報的4-6月的“六稅兩費”不能享受減免優(yōu)惠，應當進行更正申報，補繳減征的稅款。根據(jù)《公告》第一條第(二)項、第(三)項規(guī)定，G公司在規(guī)定的首次匯算清繳期截止時間前于4月征期申報2022年1-3月的“六稅兩費”不必進行更正。

例9：H公司于2020年7月成立，于9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，H公司辦理了2020年度匯算清繳申報，結(jié)果確定是小型微利企業(yè)。H公司于2022年4月征期申報繳納了1-3月的“六稅兩費”，7月征期申報繳納了4-6月的“六稅兩費”。2022年8月，H公司根據(jù)稅務機關(guān)有關(guān)執(zhí)法決定文書，對2020年度匯算清繳申報進行了更正，確定不屬于小型微利企業(yè)。H公司8月更正匯算清繳申報后，應當如何對“六稅兩費”申報進行更正?

答：根據(jù)《公告》第一條第(一)項、第(三)項規(guī)定，H公司2022年1月1日至6月30日的稅款是否能夠申報享受減免優(yōu)惠，應當依據(jù)2020年度匯算清繳結(jié)果確定。H公司于2022年8月更正了2020年度的匯算清繳申報，最新結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)。根據(jù)《公告》第一條第(三)項規(guī)定，H公司2022年1月1日至6月30日申報“六稅兩費”時不能夠享受減免優(yōu)惠，應當進行更正申報，補繳減征的稅款。

八、增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為一般納稅人，或應登記為一般納稅人而逾期未登記的，是否可適用“六稅兩費”減免優(yōu)惠?

答：為進一步明確納稅人類型發(fā)生變化時享受減免優(yōu)惠的具體時間，按照有利于納稅人和簡化申報的原則，根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號公布)和《國家稅務總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(2018年第18號)，《公告》第二條作出具體規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。增值稅年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準應當?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務機關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。納稅人如果符合《公告》第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)的情形，或登記為個體工商戶，仍可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

例10：I公司于2021年12月1日成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2022年2月登記為增值稅一般納稅人并于當月1日生效。2月末，I公司從業(yè)人數(shù)為200人，資產(chǎn)總額為3000萬元。

問題1? I公司于2022年2月征期申報1月的“六稅兩費”時可以申報享受減免優(yōu)惠嗎?

答：可以。I公司2月征期申報1月的“六稅兩費”時，可以按照增值稅小規(guī)模納稅人申報享受減免優(yōu)惠。

問題2? I公司于2022年3月征期申報2月的“六稅兩費”時可以申報享受減免優(yōu)惠嗎?

答：可以。根據(jù)《公告》第二條，增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。I公司在2月登記為增值稅一般納稅人并于當月1日生效，因此于3月征期申報2月的“六稅兩費”時，不再按照增值稅小規(guī)模納稅人享受減免優(yōu)惠。

但是，由于I公司3月申報期上月末的從業(yè)人數(shù)小于300人，并且資產(chǎn)總額小于5000萬，符合《公告》第一條第(二)項新設(shè)立企業(yè)按小型微利企業(yè)享受減免優(yōu)惠的標準，因此，可以按照小型微利企業(yè)享受減免優(yōu)惠。

例11：J個體工商戶為增值稅小規(guī)模納稅人，因業(yè)務發(fā)展較快，于2022年7月登記為增值稅一般納稅人并于當月1日生效。

問題1? J個體工商戶于2022年7月征期申報4-6月的“六稅兩費”時如何申報享受減免優(yōu)惠?

答：J個體工商戶申報4-6月的“六稅兩費”時，可按照增值稅小規(guī)模納稅人申報享受減免優(yōu)惠。

問題2? J個體工商戶于2022年10月征期申報7-9月的“六稅兩費”時如何申報享受減免優(yōu)惠?

答：J個體工商戶申報7-9月的“六稅兩費”不能再按增值稅小規(guī)模納稅人申報享受減免優(yōu)惠，但仍可按“一般納稅人-個體工商戶”申報享受減免優(yōu)惠。

九、《公告》修訂了哪些申報表單，修訂了哪些內(nèi)容?

答：鑒于“六稅兩費”減免優(yōu)惠政策適用主體增加了小型微利企業(yè)和個體工商戶，《公告》相應修訂了《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細申報附表》《〈增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)〉附列資料(五)》《〈增值稅及附加稅費預繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6(消費稅附加稅費計算表)》等4張表單。具體修訂內(nèi)容主要包括兩個方面：

一是落實政策要求，修改補充數(shù)據(jù)項目。根據(jù)優(yōu)惠政策適用主體擴圍要求，將《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細申報附表》《〈增值稅及附加稅費預繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6(消費稅附加稅費計算表)》3張表單中的數(shù)據(jù)項“本期是否適用增值稅小規(guī)模納稅人‘六稅兩費’減免政策”修改為“本期是否適用小微企業(yè)‘六稅兩費’減免政策”，并相應增加了“增值稅小規(guī)模納稅人”“一般納稅人-小型微利企業(yè)”“一般納稅人-個體工商戶”3個優(yōu)惠政策適用主體勾選項。將《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細申報附表》“本期適用增值稅小規(guī)模納稅人減免政策起止時間”修改為“適用減免政策起止時間”，在《〈增值稅及附加稅費預繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6(消費稅附加稅費計算表)》中增加了“適用減免政策起止時間”數(shù)據(jù)項。在《〈增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)〉附列資料(五)》表頭增加“本期是否適用小微企業(yè)‘六稅兩費’減免政策”“適用減免政策起止時間”“減征比例”“減征額”4個數(shù)據(jù)項，并相應增加了“一般納稅人-小型微利企業(yè)”“一般納稅人-個體工商戶”2個優(yōu)惠政策適用主體勾選項。

二是優(yōu)化表單設(shè)計，減輕填報負擔。納稅人勾選相應的減免政策適用主體選項并確認適用減免政策起止時間后，系統(tǒng)將自動填列相應的減免性質(zhì)代碼、自動計算減免稅款。

由于各省(自治區(qū)、直轄市)人民政府確定減征比例的時點不同，《公告》明確，修訂的表單自各省(自治區(qū)、直轄市)人民政府確定減征比例的規(guī)定公布當日正式啟用。

十、申報“六稅兩費”減免優(yōu)惠時需要向稅務機關(guān)提交資料嗎?

答：為貫徹落實深化“放管服”改革和優(yōu)化稅收營商環(huán)境有關(guān)要求，減輕納稅人報送資料負擔，《公告》規(guī)定，本次減免優(yōu)惠實行自行申報享受方式，不需額外提交資料。

十一、納稅人未及時享受減免優(yōu)惠如何處理?

答：為確保納稅人足額享受減免優(yōu)惠，《公告》規(guī)定，納稅人符合條件但未及時申報享受減免優(yōu)惠的，可依法申請抵減以后納稅期的應納稅費款或者申請退還。對申請抵減以后納稅期的應納稅費款的，系統(tǒng)將在納稅人下次申報時，自動抵減同稅費種的應納稅費款。

十二、其他

本《公告》是與《財政部 稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》(2022年第10號)相配套的征管辦法，執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日?！秶叶悇湛偩株P(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》(2019年第5號)自2022年1月1日起廢止。

為做好與政策執(zhí)行期限的銜接，《公告》第六條明確：一是2021年新設(shè)立企業(yè)，登記為增值稅一般納稅人的，在首次辦理匯算清繳前，按照《公告》第一條第(二)項規(guī)定的新設(shè)立企業(yè)條件判定是否可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。二是2024年辦理2023年度匯算清繳后確定為小型微利企業(yè)的，納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的日期截止到2024年12月31日。

鏈接：《國家稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務總局公告2022年第3號)

來源：國家稅務總局