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淺析有關(guān)融資性售后回租財(cái)稅問(wèn)題，現(xiàn)如今大部分企業(yè)進(jìn)行融資性租賃時(shí)所選擇的租賃方式，這就導(dǎo)致該業(yè)務(wù)在財(cái)稅處理上存在諸多差異，下面就以案例的形式來(lái)給大家做具體的分析。想要了解更多相關(guān)知識(shí)的小伙伴，可以點(diǎn)擊下面的圖片咨詢我們，我們會(huì)為大家進(jìn)行更為詳細(xì)的答疑。

淺析有關(guān)融資性售后回租財(cái)稅問(wèn)題，現(xiàn)如今大部分企業(yè)進(jìn)行融資性租賃時(shí)所選擇的租賃方式，這就導(dǎo)致該業(yè)務(wù)在財(cái)稅處理上存在諸多差異，下面就以案例的形式來(lái)給大家做具體的分析。

【案例】

Q公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，于2013年1月購(gòu)入一臺(tái)大型塑鋼機(jī)，該設(shè)備不含稅價(jià)為900萬(wàn)，增值稅153萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，不考慮殘值，采用直線法計(jì)提折舊。2015年1月，為擴(kuò)大工廠的生產(chǎn)規(guī)模，Q公司決定與融資租賃公司K(經(jīng)批準(zhǔn)，有資質(zhì)的)簽訂售后回租協(xié)議，以獲取一筆流動(dòng)資金。

合同具體約定：

合同成交價(jià)：1 000萬(wàn)。

租賃期：2017年1月至2020年12月，共計(jì)4年。

附加保證金條款：K公司收取保證金100萬(wàn)，因此2017年1月Q公司實(shí)際收到款項(xiàng)900萬(wàn)。等到租金全部還清后，K公司會(huì)返還保證金100萬(wàn)。

租金支付方式：年利率12%，Q公司每年12月支付租金加利息，共支付4次(保證金不計(jì)息)。

【解析】

一、Q公司是否在出租日確認(rèn)收入并開(kāi)具發(fā)票?

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào))根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

因此不征收增值稅，實(shí)質(zhì)上該設(shè)備并沒(méi)有形成流轉(zhuǎn)，因?yàn)檎叟f仍由承租人計(jì)提，所以不需要開(kāi)具發(fā)票，而且進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。企業(yè)所得稅也不需要確認(rèn)收入。

二、Q公司在出租日、收款日、租賃期間支付的租金和利息，以及100萬(wàn)的保證金在賬務(wù)上分別應(yīng)該如何處理?

會(huì)計(jì)處理：

1.結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本

借：固定資產(chǎn)清理 7 200 000

累計(jì)折舊 1 800 000

貸：固定資產(chǎn)——塑鋼機(jī) 9 000 000

2.向K公司出售塑鋼機(jī)

借：銀行存款 9 000 000

其他應(yīng)收款 1 000 000

貸：固定資產(chǎn)清理 7 200 000

遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃) 2 800 000

3.確認(rèn)本年度應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃) 350 000

貸：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 350 000

承租人對(duì)售后租回交易中售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)通過(guò)“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)”科目進(jìn)行核算，分?jǐn)倳r(shí)，按既定比例減少未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，同時(shí)相應(yīng)增加或減少折舊費(fèi)用。由于固定資產(chǎn)剩余折舊年限為8年，因此應(yīng)按8年折舊期限提取折舊的同時(shí)相應(yīng)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

4.以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值較低者作為資產(chǎn)入賬價(jià)值

租金假如為15 000 000元，即含本金及利息，等額4年，12%，年金系數(shù)3.0373,算出最低租賃付款額現(xiàn)值1 500萬(wàn)除以4乘以3.0373=11 389 875元 ，大于公允價(jià)值10 000 000元，則

借：固定資產(chǎn) 10 000 000

未確認(rèn)融資費(fèi)用 5 000 000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 15 000 000

5.支付租金及分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后回租損益

根據(jù)實(shí)際利率法

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3 750 000

貸：銀行存款 3 750 000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 850 000

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 850 000

實(shí)際利率法：是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。由于按1 000萬(wàn)確認(rèn)固定資產(chǎn)，因此應(yīng)重新計(jì)算折現(xiàn)率，依據(jù)實(shí)際利率法計(jì)算相應(yīng)財(cái)務(wù)費(fèi)用。3 750 000×(P/A，i，4)=10 000 000，利率18.5%。

財(cái)務(wù)費(fèi)用=1 000×18.5%=185(萬(wàn)元)

開(kāi)具發(fā)票時(shí)：375-185=190(萬(wàn)元)不得開(kāi)具專用發(fā)票。

由于融資性售后回租作為貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣，因此利息185萬(wàn)元也不需要開(kāi)具專用發(fā)票。

三、在出售后，該設(shè)備計(jì)提折舊的原值是否發(fā)生變化?租賃期間的折舊在會(huì)計(jì)和稅務(wù)上如何處理?

該設(shè)備稅法要求仍按720萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊90萬(wàn)，會(huì)計(jì)上按1 000萬(wàn)元計(jì)提的折舊125萬(wàn)，會(huì)計(jì)折舊高于稅法規(guī)定的折舊，所以需要納稅調(diào)增35萬(wàn)元，由于售后回租稅法上不確認(rèn)損益，所以會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)的損益35萬(wàn)元?jiǎng)t需要納稅調(diào)減。因此所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額保持一致。

租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

出租方開(kāi)具的發(fā)票中的本金部分不得扣除，去除本金后的發(fā)票實(shí)際上就是融資租息，即累計(jì)未確認(rèn)融資費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除。

通過(guò)以上淺析有關(guān)融資性售后回租財(cái)稅問(wèn)題的講解，相信你已經(jīng)有了更多的認(rèn)識(shí)，如果還有其他疑問(wèn)，可以咨詢客服，我們會(huì)一一為您解答，想要了解更多增值稅的知識(shí)，添加老師微信或者掃描屏幕下方的二維碼，也可以進(jìn)入官網(wǎng)進(jìn)行學(xué)習(xí)。