發(fā)布時(shí)間:2019-08-17 18:01來(lái)源:會(huì)計(jì)教練
關(guān)注公眾號(hào)國(guó)家鼓勵(lì)進(jìn)出口貿(mào)易,出口退稅期限也從原來(lái)的6個(gè)月內(nèi)退稅到帳到目前的申報(bào)次月到帳等一系列政策改進(jìn),使得企業(yè)在資金流動(dòng)方面也助益良多。今天,就來(lái)詳細(xì)的說(shuō)說(shuō)外貿(mào)企業(yè)出口退稅問(wèn)題。
國(guó)家鼓勵(lì)進(jìn)出口貿(mào)易,出口退稅期限也從原來(lái)的6個(gè)月內(nèi)退稅到帳到目前的申報(bào)次月到帳等一系列政策改進(jìn),使得企業(yè)在資金流動(dòng)方面也助益良多。今天,就來(lái)詳細(xì)的說(shuō)說(shuō)外貿(mào)企業(yè)出口退稅問(wèn)題。
外貿(mào)企業(yè)出口退稅分為三種方式:免稅、免退稅、免抵退稅。其中,免稅就是不交稅,根本不用算,也不用管,需要計(jì)算和理解的,只有退稅,這也是我們把出口貨物退(免)稅簡(jiǎn)稱為出口退稅的原因。
出口退稅基本概念
1、出口貨物退(免)稅是在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中,對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費(fèi)稅。
2、出口退稅,實(shí)際是出口免、退稅。由于增值稅實(shí)行的間接計(jì)稅法,也就是通常所說(shuō)的應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng),所以在實(shí)際操作中,銷項(xiàng)是免的,進(jìn)項(xiàng)是退的,取得退稅款。值得注意的是,出口退稅的退稅款和其他類型的退稅不一樣,外貿(mào)企業(yè)出口退稅,退的是進(jìn)項(xiàng)稅額;其他退稅,退的是應(yīng)納稅額。所以在申報(bào)表中,免抵退貨物應(yīng)退稅額,和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出一樣為可抵扣稅額的負(fù)數(shù),原因就是,該筆進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)退還給你了,自然不可以再抵扣,應(yīng)該從可抵扣稅額中減除。
核心原理
1、對(duì)出口產(chǎn)品退稅是一個(gè)“國(guó)際慣例”而非“政策優(yōu)惠”。國(guó)家將出口貨物出口前在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實(shí)際承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅,在貨物報(bào)關(guān)出口后退還給出口企業(yè),使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng),有效地避免國(guó)際雙重課稅。企業(yè)退稅的實(shí)質(zhì)是退國(guó)內(nèi)生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已征增值稅,來(lái)料加工退國(guó)內(nèi)料件國(guó)內(nèi)勞務(wù)已征增值稅。
2、外貿(mào)企業(yè)出口退稅是為了將出口貨物的整體稅負(fù)歸零。原因很簡(jiǎn)單,就是鼓勵(lì)出口,降低出口貨物的價(jià)格,提高本國(guó)貨物在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
3、公平稅負(fù)原則:為了保證各國(guó)商品在參與國(guó)際貿(mào)易時(shí)能夠公平競(jìng)爭(zhēng),消除因各國(guó)稅收政策不同,造成的出口貨物稅收含量差異,要求各國(guó)按照國(guó)際慣例,退還已征收的出口貨物間接稅,以促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。
4、零稅率原則:征多少,退多少。國(guó)家利用退稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo),如調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)定低退稅率來(lái)限制低附加值的產(chǎn)品出口,設(shè)定高退稅率來(lái)鼓勵(lì)高附加值的產(chǎn)品出口。所以,盡管零稅率那退稅率應(yīng)該全部是17%,國(guó)家還要設(shè)置不同檔次的退稅率。增值稅的退稅率不一定等于稅率,出口退稅率有17%、14%、13%、11%、9%等幾檔,是為了通過(guò)退稅率來(lái)控制出口的原因。鼓勵(lì)出口呢,退稅率就高點(diǎn),控制出口呢,退稅率就低點(diǎn)。退稅率為0,就是不免不退了。
外貿(mào)企業(yè)出口退稅主要類型
1、又免又退
一般納稅人,既有銷項(xiàng),又有進(jìn)項(xiàng),為把稅負(fù)歸零,自然是銷項(xiàng)免,進(jìn)項(xiàng)退,又免又退。
2、只免不退
如果出口的貨物沒(méi)有進(jìn)項(xiàng),自然是只免銷項(xiàng),進(jìn)項(xiàng)沒(méi)有就不用退了。比如小規(guī)模納稅人、免稅產(chǎn)品,都是沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)的情況。只免不退,就達(dá)到了稅負(fù)歸零的目的。
3、不免不退
針對(duì)的是不鼓勵(lì)出口的貨物。比如原油,自己都不夠用,還得進(jìn)口,能讓你出口就不錯(cuò)了,就不要想出口退稅的事了,想想那些禁止出口的貨物。
退稅方式和計(jì)算
出口退稅分為三種方式:免稅、免退稅、免抵退稅。其中,免稅就是不交稅,根本不用算,也不用管,需要計(jì)算和理解的,只有退稅,這也是我們把出口貨物退(免)稅簡(jiǎn)稱為出口退稅的原因。
(一)外貿(mào)企業(yè):免、退稅
案例一:某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)一批貨物報(bào)關(guān)出口,收購(gòu)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)貨金額為100000元,增值稅額為17000元,款項(xiàng)已銀行存款支付。該貨物的退稅率為13%,出口銷售價(jià)格為15000美元(匯率1:8.30)。
1、采購(gòu)貨物時(shí):
借:庫(kù)存商品 100,000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))17,000
貸:銀行存款 117,000
2、出口銷售免稅,貨款折合人民幣:
借:銀行存款 124,500 (15000×8.30)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 124,500
3、結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100,000
貸:庫(kù)存商品 100,000
4、計(jì)算不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額:
100000×(17%-13%)=4,000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4,000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)4,000
5、應(yīng)收出口退稅:
借:應(yīng)收出口退稅 13,000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)13,000
6、收到出口退稅:
借:銀行存款 13,000
貸:應(yīng)收出口退稅 13,000
案例二:某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物一批,含稅貨值人民幣100萬(wàn)元。貨物以離岸價(jià)(FOB)20萬(wàn)美元報(bào)關(guān)出口。外匯核算采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額的辦法,貨物報(bào)關(guān)出口當(dāng)日的外匯牌價(jià)中間價(jià)為 16.6。該出口貨物的退稅率為15%。
1、如貨物已驗(yàn)收入庫(kù),發(fā)票已到,貨款已付時(shí):
借:庫(kù)存商品—庫(kù)存出口商品 854,700.85
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 145,299.15
貸:銀行存款 1,000,000.00
2、核算出口退稅額時(shí):
(1)核算應(yīng)退稅額
借:其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 128,205.13(外購(gòu)價(jià)格退稅率)
128,205.13=854,700.8515%
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 128,205.13
(2)不予退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本 17,094.02(外購(gòu)價(jià)格不予退稅率)
17,094.02=854,700.85(17-15%)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17,094.02
3、出口貨物報(bào)關(guān)銷售時(shí):
借:應(yīng)收外匯賬款—XX外商 1,320,000.00
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售收入 1,320,000.00
4、結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本時(shí):
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本854,700.85
貸:庫(kù)存商品—庫(kù)存出口商品 854,700.85
5、收到增值稅退稅款時(shí):
借:銀行存款 128,205.13
貸:其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 128,205.13
6、開戶銀行以1:6.5買入價(jià)將該筆外匯全部結(jié)匯時(shí):
借:銀行存款—人民幣戶 1,298,700.00
財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益 19,980.00
貸:銀行存款—美元戶 1,318,680.00
7、月末結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí):
(1)結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售收入
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售收入 1,320,000.00
貸:本年利潤(rùn) 1,320,000.00
(2)結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本
借:本年利潤(rùn) 871,794.87
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本871,794.87
(二)生產(chǎn)企業(yè):免、抵、退稅
外貿(mào)企業(yè)日常業(yè)務(wù)中,大量的常見的貿(mào)易類型,主要是一般貿(mào)易(出口貿(mào)易)和加工貿(mào)易(來(lái)料加工和進(jìn)料加工)這兩種。一般貿(mào)易是與加工貿(mào)易相對(duì)而言的貿(mào)易方式。指將貨物單邊輸出關(guān)境的出口貿(mào)易方式。
免:是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;
抵:是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;
退:是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
由于生產(chǎn)貨物所涉及的可抵扣的原材料、水電、運(yùn)費(fèi)等眾多,無(wú)法準(zhǔn)確清分出口部分和內(nèi)銷部分各自對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng),就無(wú)法準(zhǔn)確核算出口應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅部分。假設(shè)能夠準(zhǔn)確核算各自的進(jìn)項(xiàng),那么內(nèi)銷的銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=應(yīng)納稅額交稅,出口對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)退稅,交給國(guó)稅局,國(guó)稅局再退給你,雙方豈不是都很累。
所以抵,就是用出口對(duì)應(yīng)的應(yīng)退進(jìn)項(xiàng),抵頂內(nèi)銷對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額,最終確認(rèn)退稅的部分。抵就是一個(gè)計(jì)算退稅的過(guò)程,其實(shí)質(zhì)就是計(jì)算全部的應(yīng)納稅額。退稅能抵完了,應(yīng)納稅額就是正的,只交稅就行,如果該退的稅抵不完,應(yīng)納稅額就是負(fù)數(shù),這個(gè)數(shù)就該退稅
外貿(mào)企業(yè)出口退稅的內(nèi)容就到這里會(huì)計(jì)做賬實(shí)操很重要 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)也很重要想要學(xué)習(xí)更多會(huì)計(jì)做賬實(shí)操課程,微信掃描下方二維碼 ,超值做賬課件大禮包等你來(lái)拿!
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