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關(guān)于股票期權(quán)個(gè)人所得稅如何籌劃繳納的問(wèn)題，是今天小編根據(jù)學(xué)員咨詢的問(wèn)題案作出的分析，關(guān)于股票期權(quán)個(gè)人所得稅是財(cái)務(wù)工作中一個(gè)重要的稅，那么對(duì)于個(gè)人所得稅如何籌劃繳納?你是否了解明白呢?對(duì)此存有疑問(wèn)的小伙伴趕緊來(lái)閱讀下本文吧!

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股票期權(quán)個(gè)人所得稅如何籌劃繳納

股票期權(quán)，是指公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。其實(shí)質(zhì)是通過(guò)建立公司與員工之間的資本關(guān)系，讓個(gè)人利益與公司整體利益緊密結(jié)合，從而增強(qiáng)公司的凝聚力。股權(quán)期權(quán)收入由于其數(shù)額巨大、長(zhǎng)期激勵(lì)效果顯著、與證券市場(chǎng)關(guān)系密切而受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，被稱為公司經(jīng)理人員的“金手銬”。股票期權(quán)的個(gè)人所得稅問(wèn)題自然也就成為財(cái)稅界討論的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。

現(xiàn)行有效的股票期權(quán)個(gè)人所得稅政策主要有：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2005]35號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2006]902號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]40號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]461號(hào))。依據(jù)以上相關(guān)規(guī)定，在股票期權(quán)實(shí)施的有效期內(nèi)，可分為授予日、可行權(quán)日、行權(quán)日和出售日四個(gè)環(huán)節(jié)。

授予日是指公司授予員工股票權(quán)利的日期，稅法規(guī)定授予日不予征稅。

可行權(quán)日是指激勵(lì)對(duì)象可以開始行權(quán)的日期，股票期權(quán)授予日與可行權(quán)日間隔不得少于1年。如果被激勵(lì)對(duì)象在可行權(quán)日當(dāng)天行權(quán)，應(yīng)按“工資、薪金”所得征收個(gè)人所得稅。

行權(quán)日是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買股票的過(guò)程，行權(quán)日一般在可行權(quán)日之后。有的股票期權(quán)是一次性行權(quán)的，有的則是分批行權(quán)的(本文只做一次性行權(quán)分析)。行權(quán)日對(duì)激勵(lì)對(duì)象按“工資、薪金”所得征收個(gè)人所得稅。具體計(jì)算過(guò)程如下：

應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量。

應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。這里規(guī)定月份數(shù)是指，員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。

出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)取得的股票出售的日期。根據(jù)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法(試行)》第三十七條的規(guī)定，被激勵(lì)對(duì)象行權(quán)后所取得的股票不能立即上市，應(yīng)當(dāng)規(guī)定一個(gè)明確的禁售期。同時(shí)根據(jù)《證券法》第四十七條規(guī)定：上市公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、持有上市公司股份百分之五以上的股東，將其持有的該公司的股票在買入后六個(gè)月內(nèi)賣出，或者在賣出后六個(gè)月內(nèi)又買入，由此所得收益歸該公司所有，公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)收回其所得收益。被激勵(lì)對(duì)象行權(quán)取得的股票必須等待一段時(shí)間的禁售期才能將所持有的股票出售。根據(jù)稅法規(guī)定，目前個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)的上市公司股票所得免征個(gè)人所得稅。

案例：

A公司是化工園一家主要從事醫(yī)藥生產(chǎn)的未上市股份有限公司，2016年1月被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，公司原有股東為自然人吳某與B公司(也為未上市高新技術(shù)企業(yè))。2016年8月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到當(dāng)?shù)毓ど滩块T傳遞的涉及A公司的如下股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。

1.吳某將60萬(wàn)股A公司股份轉(zhuǎn)讓給丁某，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為0元;

2.B公司將所持有的A公司400萬(wàn)股份轉(zhuǎn)讓給楊某，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為0元，將A公司200萬(wàn)股份轉(zhuǎn)讓給周某，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為0元。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)隨后對(duì)該次股權(quán)轉(zhuǎn)讓開展了稅務(wù)核查，經(jīng)過(guò)核查，并調(diào)取了A企業(yè)股東會(huì)決議及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)丁某為該企業(yè)某重點(diǎn)科研開發(fā)項(xiàng)目的主要技術(shù)人員，楊某為該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，周某為B公司主持企業(yè)全面生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的高級(jí)管理人員。吳某與其妻子張某共同擁有B公司100%的股權(quán)。

稅務(wù)分析

在本案中，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格全部為0元，也就是丁某、楊某與周某分別無(wú)償受贈(zèng)了A公司的股權(quán)，那么，對(duì)于此三人是否負(fù)有個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)呢?

1.丁某的納稅義務(wù)

吳某將股份轉(zhuǎn)讓給丁某，之所以采取無(wú)償?shù)姆绞?，基于兩個(gè)原因：一是吳某是A公司的大股東;二是丁某是A公司重要項(xiàng)目的技術(shù)人員。實(shí)質(zhì)上，丁某無(wú)償所獲得的A公司的股份是A公司為了留住公司的技術(shù)人員而實(shí)施的一種股權(quán)激勵(lì)，只不過(guò)這種股權(quán)激勵(lì)不是采取A公司直接授予的方式，而是采取大股東無(wú)償讓予股份的方式進(jìn)行。而這種無(wú)償讓予需要在工商部門辦理股權(quán)的變更登記，所以在形式上直接地表現(xiàn)為股權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

由此可見，丁某獲得吳某贈(zèng)與的股權(quán)不是沒(méi)有支付對(duì)價(jià)的，他所支付的對(duì)價(jià)就是在A公司所付出的職務(wù)勞動(dòng)(無(wú)論這種職務(wù)勞動(dòng)是已經(jīng)發(fā)生或是將要發(fā)生)。因此對(duì)丁某獲取的這種贈(zèng)與的股權(quán)激勵(lì)就按“工資薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。我國(guó)現(xiàn)有稅收政策也作了類似的規(guī)定，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號(hào))的規(guī)定，個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，應(yīng)按照“工資薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

2.楊某的納稅義務(wù)

楊某的情形與丁某類似，只不過(guò)他所接受股權(quán)的贈(zèng)與方是B公司。楊某作為A公司的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人接受同樣是A公司的大股東的B公司的股權(quán)的“捐贈(zèng)”，也是一種A公司對(duì)員工的股權(quán)激勵(lì)行為，對(duì)楊某同樣也應(yīng)按照“工資薪金”所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

3.周某的納稅義務(wù)

周某也是從B公司無(wú)償受贈(zèng)了A公司的股份，所不同的是周某并不是A公司的員工，而是B公司的高管。同樣的，B公司之所以贈(zèng)與周某其所擁有的A公司的股權(quán)，也是因?yàn)樗鳛锽公司的高管對(duì)B公司有價(jià)值，B公司需要繼續(xù)留住他為B公司繼續(xù)工作。只不過(guò)這種贈(zèng)與用的不是B公司自身的股權(quán)，而是B公司所擁有的一項(xiàng)資產(chǎn)——A公司的股權(quán)。那么，同樣，對(duì)周某所受讓的股權(quán)也是一種股權(quán)激勵(lì)，應(yīng)按“工資薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

三人個(gè)人所得稅稅款應(yīng)該如何繳納?財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件規(guī)定，他們獲得的股權(quán)激勵(lì)可參照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào))有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)納稅額。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)格確定。而財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件規(guī)定：個(gè)人股票期權(quán)所得的應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào))規(guī)定非上市公司股權(quán)的公平市場(chǎng)價(jià)格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。由于A公司與B公司均為非上市公司，丁某等三人所獲得的股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格可以按照凈資產(chǎn)法進(jìn)行核定，即股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=每股凈資產(chǎn)×激勵(lì)股份數(shù)。參照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件的計(jì)算方法，個(gè)人股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)所得的應(yīng)納稅額=(股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。

根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的進(jìn)一步調(diào)查，2016年8月A公司的每股凈資產(chǎn)為1.5元。丁某、楊某與周某分別在各自企業(yè)的實(shí)際工作月份數(shù)都已超過(guò)12個(gè)月。則三人的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

丁某的應(yīng)納稅額=(1.5×600000÷12×35%-5505)×12=248940(元)

楊某的應(yīng)納稅額=(1.5×4000000÷12×45%-13505)×12=2537940(元)

周某的應(yīng)納稅額=(1.5×2000000÷12-13505)×12=1187940(元)

丁某、楊某是A公司員工，股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅由A公司負(fù)責(zé)代扣代繳;周某是B公司員工，股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅由B公司負(fù)責(zé)代扣代繳。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件，上述丁某、楊某、周某均符合相關(guān)技術(shù)人員條件，對(duì)其獲得的股權(quán)激勵(lì)，一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。市價(jià)之間的差額。

以上內(nèi)容就是關(guān)于股票期權(quán)個(gè)人所得稅如何籌劃繳納?具體的籌劃繳納個(gè)人所得稅的內(nèi)容已在上文中以案例的形式作了解答，相信各位會(huì)計(jì)人員應(yīng)有所了解，如你還有什么不清楚的地方，請(qǐng)咨詢右方在線客服，即可咨詢我們的專業(yè)為在線答疑老師為你解答!