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稅法中的固定資產(chǎn)范圍都有哪些呢?企業(yè)在經(jīng)營的過程中，出售使用過的固定資產(chǎn)，是按照相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的。出售固定資產(chǎn)如何做財(cái)稅處理呢?今天我們一起探討一下有關(guān)出售固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理方法是怎么樣的吧!

稅法中的固定資產(chǎn)范圍都有哪些呢?企業(yè)在經(jīng)營的過程中，出售使用過的固定資產(chǎn)，是按照相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的。出售固定資產(chǎn)如何做財(cái)稅處理呢?今天我們一起探討一下有關(guān)出售固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理方法是怎么樣的吧!

出售固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理方法

一、稅法中的固定資產(chǎn)范圍

1、固定資產(chǎn)：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件第二十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

2、使用過的固定資產(chǎn)：根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)和財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件2第一條第(十四)款規(guī)定，使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

3、不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)定：增值稅法規(guī)中的固定資產(chǎn)是指有形動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)，不包括不動(dòng)產(chǎn)。

具體參照《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)。根據(jù)財(cái)稅[2009]113號(hào)及國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)文件的國家稅務(wù)總局辦公廳解讀文件中引用。

二、按適用稅率征收增值稅——需要按照適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額的

這種情況當(dāng)然針對(duì)的是一般納稅人。

(一)確認(rèn)是否抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額

對(duì)于出售使用過的固定資產(chǎn)，一般納稅人是否需要按照正常適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，有一個(gè)簡單的判斷方法，就是看該固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)是否允許抵扣且已經(jīng)抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，如果已經(jīng)抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，則在出售時(shí)就需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額;如果沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的，則適用按照簡易計(jì)稅的辦法處理。當(dāng)然，對(duì)于稅法允許抵扣但因納稅人自身原因造成未能實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，視為已經(jīng)抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)適用稅率的問題

只要是判定是按照適用稅率征收的話，稅率當(dāng)然就是出售時(shí)的法定稅率，而不用管之前曾經(jīng)抵扣過的稅率是多少。

(三)適用稅率征收的情形

1、銷售2008年12月31日之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào)，以下簡稱“170號(hào)文”)規(guī)定，對(duì)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，如果銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)(進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣)，按照適用稅率征收增值稅。主要適用于東北地區(qū)、中部地區(qū)、汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)等實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的地區(qū)。

2、銷售2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)

根據(jù)170號(hào)文規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)(進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣)，按照適用稅率征收增值稅。

3、銷售營改增試點(diǎn)地區(qū)購進(jìn)的固定資產(chǎn)

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡稱“36號(hào)文”)規(guī)定，營改增一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)實(shí)施之日(含)以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)(進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣)，按照適用稅率征收增值稅。

三、按照3%征收率減按2%征收——按照簡易辦法計(jì)稅

該種情況包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人。下面重點(diǎn)說明一般納稅人按照簡易計(jì)稅征收的情況。

(一)適用按照3%征收率減按2%征收的情形

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))規(guī)定，自2014年7月1日起，增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)(進(jìn)項(xiàng)稅未抵扣)，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。

1、銷售2008年12月31日之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)

根據(jù)170號(hào)文規(guī)定，轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅之前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)(進(jìn)項(xiàng)稅未抵扣)，一律按照簡易辦法征收增值稅。2014年7月1日后依3%征收率減按2%征收增值稅。

一是2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法征收增值稅。主要適用于除東北地區(qū)、中部地區(qū)、汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)等實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的地區(qū)之外的所有地區(qū)。

二是2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法征收增值稅。

2、銷售2009年1月1日之后購進(jìn)的固定資產(chǎn)

(1)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號(hào)令，以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》)和36號(hào)文規(guī)定，2013年8月1日之前，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，銷售2013年8月1日前購進(jìn)的摩托車、汽車、游艇，適用簡易征收。

(2)根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))和《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于此條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法征收增值稅。主要是指：專門用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2014年7月1日后依3%征收率減按2%征收增值稅。

3、銷售營改增試點(diǎn)地區(qū)購進(jìn)的固定資產(chǎn)

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法征收增值稅。

4、銷售為小規(guī)模納稅人期間購入的固定資產(chǎn)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)，以下簡稱“1號(hào)公告”)規(guī)定，自2012年2月1日起，納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)的，可按簡易辦法征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。2014年7月1日后依3%征收率減按2%征收增值稅。

說明：如果納稅人按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào))第一條規(guī)定抵扣了小規(guī)模納稅人期間購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，則應(yīng)按照適用稅率征收。

5、銷售按簡易辦法管理期間的固定資產(chǎn)

根據(jù)1號(hào)公告規(guī)定，自2012年2月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為的，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)的，可按簡易辦法征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。2014年7月1日后依3%征收率減按2%征收增值稅。

(二)納稅人放棄減稅的稅務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào))規(guī)定，為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，現(xiàn)將營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題公告如下：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以自開或代開增值稅專用發(fā)票。公告自2016年2月1日起執(zhí)行。

四、計(jì)稅公式和會(huì)計(jì)處理

(一)計(jì)稅公式

1.按適用稅率征收：增值稅銷項(xiàng)稅額=含稅售價(jià)×適用稅率÷(1+適用稅率)

2. 按照3%征收率減按2%征收：增值稅=含稅售價(jià)×2%÷(1+3%)

如果納稅人放棄減稅，則計(jì)稅公式：增值稅=含稅售價(jià)×3%÷(1+3%)

(二)會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))規(guī)定：

1.一般納稅人

(1)按適用稅率征收：在出售時(shí)，計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;

(2)按照簡易計(jì)稅征收：在出售時(shí)，計(jì)算的增值稅稅金計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目。

2.小規(guī)模納稅人

在出售時(shí)，計(jì)算的增值稅稅金計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

對(duì)上述內(nèi)容總結(jié)如下：

看到這里，有關(guān)“出售固定資產(chǎn)如何做財(cái)稅處理”的內(nèi)容就到這里結(jié)束了。如果大家在日常工作中有什么解決不了的問題，歡迎咨詢網(wǎng)頁上的答疑老師吧。想要學(xué)習(xí)財(cái)稅實(shí)操的小伙伴，可以通過關(guān)注底部公眾號(hào)，來免費(fèi)試學(xué)相關(guān)課程視頻哦，會(huì)讓大家得到完美蛻變的。