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資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)處理知識大全你清楚嗎？對于會計(jì)這個工作來說，需要很多方面的專業(yè)知識，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)以及固定資產(chǎn)等，所以，就需要會計(jì)工作人員具有豐富的專業(yè)知識，才能夠做好本職工作。那么，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)處理知識大全你清楚嗎？下面就由小編來給大家進(jìn)行詳細(xì)的講解！

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資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)處理知識大全你清楚嗎？

一、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)概念的由來

對公司國有資產(chǎn)通過無償劃轉(zhuǎn)的方式在國有公司間流動，是中國特有的資產(chǎn)整和方式，原指在政府直接干預(yù)下，將目標(biāo)公司無償劃轉(zhuǎn)給收購方的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為。多出現(xiàn)于國企改制重組過程中。

歷年來涉及國有資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)的最重要文件共有三個：

——1999年財(cái)政部頒布《關(guān)于公司國有資產(chǎn)辦理無償劃轉(zhuǎn)手續(xù)的規(guī)定》（財(cái)管字[1999]301號）

——2005年國資委發(fā)布了《公司國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號）

——2009年國資委又發(fā)布了《公司國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指引》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2009]25號）

在上述文件中，對于劃轉(zhuǎn)的相關(guān)問題還是做了初步的界定：

1、國有產(chǎn)權(quán)和資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)范圍

公司國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，是指公司國有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨(dú)資公司、國有獨(dú)資公司之間的無償轉(zhuǎn)移。國有獨(dú)資公司作為劃入或劃出一方的，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國公司法》的有關(guān)規(guī)定。

后又增加國有獨(dú)資公司、國有獨(dú)資公司、國有事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司

2、這里的國有資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)僅限于中國大陸范圍內(nèi)，公司國有產(chǎn)權(quán)無償向境外劃轉(zhuǎn)及境外公司國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)辦法另行制定。

3、公司實(shí)物資產(chǎn)和國有產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)雖然看起來有區(qū)別，但在三個文件中最終基本統(tǒng)一。

二、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)概念在稅法中的拓展

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)作為一種特殊類型的交易，必然涉及到如何實(shí)施財(cái)稅管理。從2014開始，國稅總局終于就資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)問題出臺了系列相關(guān)重要的文件：

第一個文件：

國家稅務(wù)總局關(guān)于公司所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2014年第29號

一、公司接收政府劃入資產(chǎn)的公司所得稅處理

（一）縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入公司，公司應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 

（二）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入公司，凡指定專門用途并按《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金公司所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）規(guī)定進(jìn)行管理的，公司可作為不征稅收入進(jìn)行公司所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。 

縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入公司，屬于上述（一）、（二）項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納公司所得稅。政府沒有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。 

二、公司接收股東劃入資產(chǎn)的公司所得稅處理 

（一）公司接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本公司的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入公司的收入總額，公司應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 

（二）公司接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納公司所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。問題：只說明接收方處理，未說明劃出方處理

該文件最大的貢獻(xiàn)是界定了取得劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)公司的所得稅處理，但未界定劃出資產(chǎn)公司如何進(jìn)行涉稅處理。

第二個文件：

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)公司重組有關(guān)公司所得稅處理問題的通知     

財(cái)稅〔2014〕109號

三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

對100%直接控制的居民公司之間，以及受同一或相同多家居民公司100%直接控制的居民公司之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方公司和劃入方公司均未在會計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

1、劃出方公司和劃入方公司均不確認(rèn)所得。

2、劃入方公司取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

3、劃入方公司取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

該文件界定了同一控制人公司之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，雙方如何實(shí)施所得稅處理，核心條款就是雙方均不確認(rèn)所得。但仍未在稅法中對劃轉(zhuǎn)定義做準(zhǔn)確界定。

第三個文件：

國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)公司所得稅征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2015年第40號

一、《通知》第三條所稱“100%直接控制的居民公司之間，以及受同一或相同多家居民公司100%直接控制的居民公司之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：

（一）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（二）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

（三）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。

該文件是對上述109號文件的詳細(xì)說明，將其未能解決和說清楚的問題進(jìn)一步說清楚?？梢岳斫鉃閷Y產(chǎn)劃轉(zhuǎn)在稅法上做了相關(guān)的界定。這是一個重大的突破。

第四個文件：

財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持公司事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知

財(cái)稅（2018）17號

母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

該文件進(jìn)一步界定清晰，投資屬于一種特殊的劃轉(zhuǎn)形式。

三、重新把握和理解資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)概念

依據(jù)上述國企劃轉(zhuǎn)和涉稅文件的零散規(guī)定，我們對于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的理解如下：

1、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)究竟是什么？

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是股權(quán)（產(chǎn)權(quán)）或資產(chǎn)在政府與國企之間、公司相互之間所進(jìn)行的無償轉(zhuǎn)移或以股權(quán)支付為對價(jià)的轉(zhuǎn)移。

可以說，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是一個非常特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既不是銷售，也不是視同銷售的范圍，而是體現(xiàn)了在同一控制主體之下的權(quán)力內(nèi)部轉(zhuǎn)移，所給與的特殊稅收優(yōu)惠政策。

2、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)究竟是不是無償？

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)其實(shí)可以分為無償劃轉(zhuǎn)和有償劃轉(zhuǎn)兩種，這是站在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的劃出方來講，無償劃轉(zhuǎn)當(dāng)然是未取得任何支付對價(jià)，而有償劃轉(zhuǎn)通常應(yīng)取得股權(quán)支付對價(jià)。特別需要注意的是，根據(jù)目前的涉稅文件，只有取得股權(quán)對價(jià)才可以理解為劃轉(zhuǎn)，其他任何形式對價(jià)都不是劃轉(zhuǎn)，而是正常轉(zhuǎn)讓或者資產(chǎn)交換。

3、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)類型有哪些？

我們將資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)類型大致分為三種：

（1）政府向國有公司劃轉(zhuǎn)

（2）母公司向全資子公司投資

（3）同一控制人公司之間無償劃入

四、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)究竟涉及哪些稅？

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)作為一種特殊的交易模式，能否享受稅收優(yōu)惠，可以享受哪些優(yōu)惠？長期以來非?；靵y，本文試圖在上述總體邏輯的基礎(chǔ)上為大家做一個比較清晰的界定：

1、增值稅

在上述資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的涉稅文件中，基本都是在談公司所得稅的處理，并未清晰界定增值稅問題，我們認(rèn)為，除了符合國稅總局2011年13號公告規(guī)定可以免征增值稅的情況外，其他任何形式（包括劃轉(zhuǎn)）都必須繳納增值稅。

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第13號

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

2、土地增值稅

在涉及土地增值稅的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施公司改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕57 號）文件中，界定了整體改制、合并、分立、投資四種情況下土地增值稅優(yōu)惠政策，并未準(zhǔn)確界定分立情況，目前唯一可以看到界定分立土地增值稅的文件是：

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問題的通知重組分立過程中，原中國建設(shè)銀行無償劃轉(zhuǎn)給建銀投資的貨物、不動產(chǎn)，不征收增值稅、營業(yè)稅和土地增值稅。

這個文件補(bǔ)充界定了無償劃轉(zhuǎn)中資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不征收土地增值稅，可以同2018年57號一并作為土地增值稅的理解文件。

4、公司所得稅

見前述相關(guān)所得稅的三個文件，具體略。

5、契稅

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中對于契稅問題其實(shí)一直有規(guī)定，但爭議也始終存在，最大的爭議在于投資過程中是否能夠認(rèn)定為劃轉(zhuǎn)免征契稅，2018年最新文件最終做了明確：

財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持公司事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知。

六、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。

同一投資主體內(nèi)部所屬公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨(dú)資公司、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)處理知識大全你清楚嗎？這一問題想必大家已經(jīng)有所了解。對于會計(jì)這個工作來說要求還是比較高的，必須要專業(yè)知識足夠豐富，工作足夠細(xì)心，如果你的專業(yè)知識不是很足的話，歡迎大家關(guān)注會計(jì)教練網(wǎng)站，了解更多專業(yè)知識。