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青海省國家稅務(wù)局: 你局《關(guān)于青海大柴旦礦業(yè)有限公司的外國投資者享受稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率的請示》(青國稅發(fā)〔2013〕75號)收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

青海省國家稅務(wù)局:

你局《關(guān)于青海大柴旦礦業(yè)有限公司的外國投資者享受稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率的請示》(青國稅發(fā)〔2013〕75號)收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

一、案件基本情況

青海大柴旦礦業(yè)有限公司(以下簡稱大柴旦公司)在青海省海西州注冊,是一家從事黃金開采業(yè)務(wù)的中外合作企業(yè)，外方股東TJS 有限公司(以下簡稱TJS公司)持股90%，中方股東持股10%。TJS公司是一家注冊于巴巴多斯的國際商務(wù)公司，其直接股東是埃爾拉多黃金(巴巴多斯)公司(以下簡稱EB公司)，最終股東是加拿大的埃爾拉多黃金公司(以下簡稱埃爾拉多公司)。埃爾拉多公司通過其加拿大全資子公司阿富坎礦業(yè)公司100%持有EB公司，從而成為TJS公司的最終股東。2011年，大柴旦公司宣布分配2008年度的利潤2億元，TJS公司就其取得的股息1.8億元申請享受中國-巴巴多斯的稅收協(xié)定待遇。案件的關(guān)鍵在于，TJS公司是否具備受益所有人身份。

二、TJS公司受益所有人身份的認(rèn)定和結(jié)論

根據(jù)TJS公司提供的資料，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》(國稅函〔2009〕601號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第30號)的規(guī)定，對TJS公司的受益所有人身份進(jìn)行分析和認(rèn)定如下：

(一)TJS公司沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動

TJS公司是一家國際商務(wù)公司，其中文名稱為“灘間山有限公司”，專門對青海大柴旦灘間山金礦項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營監(jiān)管，除此之外沒有其他經(jīng)營活動。

(二)TJS公司的注冊資本少，人員配置少，與其取得的巨額股息難以匹配

TJS公司2008年至2010年的注冊資本僅為1美元，其投資于大柴旦公司的資金均來源于母公司給予的債權(quán)融資。之后雖兩次增資，但不能改變其在我國的初始投資并非用資本金投資的事實(shí)。

TJS公司現(xiàn)有5名董事，但其2008年至2013年向5名董事支付的董事費(fèi)總額僅為23，000美元，平均每位董事每年取得的董事費(fèi)不足1，000美元。另外，TJS公司聲稱有5名雇員，并接受外包服務(wù)。但是，5名雇員和外包服務(wù)的合同均由EB公司簽訂，5名雇員和外包服務(wù)提供商同時為TJS公司和EB公司提供服務(wù)，但TJS公司不支付任何費(fèi)用。

(三)TJS公司對其持有的大柴旦公司股權(quán)很少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)

按照大柴旦公司的章程，TJS公司需要為大柴旦公司承擔(dān)人員招聘、培訓(xùn)、獲取貸款、融資、財(cái)務(wù)等責(zé)任。但是，從TJS公司的董事構(gòu)成、雇員數(shù)量及其相關(guān)費(fèi)用支出來看，TJS公司沒有承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的人員及費(fèi)用支出記錄。

首先，互聯(lián)網(wǎng)信息顯示，大柴旦公司的人員招聘工作由最終股東埃爾拉多公司的北京辦事處負(fù)責(zé)。其次，大柴旦公司的5名董事中，作為外方股東代表的董事長和1名董事分別由埃爾拉多公司的資深中國副總裁和首席運(yùn)營官擔(dān)任，而不是由TJS公司派出。再次，TJS公司財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其向大柴旦公司收取的技術(shù)費(fèi)和服務(wù)費(fèi)均以工資或服務(wù)報(bào)酬等名義全額轉(zhuǎn)付給了母公司， TJS公司僅是代母公司收取了技術(shù)費(fèi)和服務(wù)費(fèi)。

(四)TJS公司在巴巴多斯不納稅

TJS公司在巴巴多斯注冊的類型是國際商務(wù)公司，按照巴巴多斯稅法，國際商務(wù)公司的所得稅率僅為1%至2.5%。盡管從該公司2004年至2010年的納稅申報(bào)表看，是由于虧損而未在巴巴多斯納稅，但如此低的稅率不利于認(rèn)定其為受益所有人。

通過綜合分析上述因素，可以認(rèn)定TJS公司不具有股息受益所有人身份，從而不應(yīng)享受中國-巴巴多斯稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。

特此批復(fù)，請遵照執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局

2014年5月22日