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建筑企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑材料并提供施工勞務(wù)的財(cái)稅處理怎么做?按照國(guó)稅局規(guī)定，這種銷(xiāo)售自產(chǎn)材料或者機(jī)器設(shè)備有涉及到服務(wù)項(xiàng)目的一般按兼營(yíng)銷(xiāo)售處理，不同項(xiàng)目開(kāi)不同的增值稅稅率，具體內(nèi)容，請(qǐng)移步下文，我們一起來(lái)了解學(xué)習(xí)吧!

建筑企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑材料并提供施工勞務(wù)的財(cái)稅處理怎么做?按照國(guó)稅局規(guī)定，這種銷(xiāo)售自產(chǎn)材料或者機(jī)器設(shè)備有涉及到服務(wù)項(xiàng)目的一般按兼營(yíng)銷(xiāo)售處理，不同項(xiàng)目開(kāi)不同的增值稅稅率，具體內(nèi)容，請(qǐng)移步下文，我們一起來(lái)了解學(xué)習(xí)吧!

1、稅收政策依據(jù)分析

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))第一條給予了明確規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。注意該文件中的“應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率”有以下兩層含義：

一是在合同中應(yīng)分別注明銷(xiāo)售貨物的金額和銷(xiāo)售建筑服務(wù)的金額;在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)分別核算銷(xiāo)售貨物和銷(xiāo)售服務(wù)的收入;在稅務(wù)處理上，銷(xiāo)售貨物按照13%，銷(xiāo)售建筑服務(wù)按照9%向業(yè)主或發(fā)包方開(kāi)具發(fā)票。

二是建筑企業(yè)可以與業(yè)主或發(fā)包方簽訂兩份合同：貨物銷(xiāo)售合同和建筑服務(wù)銷(xiāo)售合同。貨物銷(xiāo)售合同適用13%的增值稅稅率;銷(xiāo)售建筑服務(wù)按照3%(清包工合同，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%稅率計(jì)征增值稅)或9%的增值稅稅率計(jì)征增值稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))第六條第一款規(guī)定：“一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！被谶@個(gè)文件規(guī)定，建筑企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備并提供安裝服務(wù)服務(wù)的，必須按照兼營(yíng)行為處理，機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額部分，建筑企業(yè)向發(fā)包方開(kāi)具13%的增值稅專(zhuān)用(普通)發(fā)票，安裝服務(wù)銷(xiāo)售額部分，建筑企業(yè)向發(fā)包方開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)用(普通)發(fā)票(發(fā)包方同意的情況下)或開(kāi)9%的的增值稅專(zhuān)用(普通)發(fā)票(發(fā)包方不同意的情況下)。

2、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)以上稅收政策分析，建筑企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備、建筑材料的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)如下：建筑施工企業(yè)沒(méi)有在合同中分別注明銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備、建筑材料和建筑、安裝勞務(wù)款的金額，在向發(fā)包方開(kāi)具發(fā)票時(shí)，沒(méi)有按照兼營(yíng)行為進(jìn)行稅務(wù)處理，而是按照混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行稅務(wù)處理。即將自產(chǎn)建筑材料、機(jī)器設(shè)備和建筑、安裝服務(wù)金額一起按照13%的增值稅稅率向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致施工企業(yè)多繳納增值稅。

3、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范的合同簽訂秘訣

建筑企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑材料或機(jī)器設(shè)備并提供施工勞務(wù)業(yè)務(wù)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范的合同簽訂秘訣如下：

(1)銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑材料或設(shè)備的建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂一份包工包料合同，合同中“合同金額”條款必須分別注明：不含增值稅金額的材料或設(shè)備的合同價(jià)為×××元，增值稅金額為×××元;不含增值稅金額的建筑服務(wù)或安裝服務(wù)的合同價(jià)為×××元，增值稅金額為×××元。

(2)銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑材料的建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂二份合同：一份建筑材料或設(shè)備銷(xiāo)售合同，一份建筑服務(wù)或安裝服務(wù)合同。建筑材料或設(shè)備銷(xiāo)售合同中的“合同金額”條款約定：不含增值稅金額的材料或設(shè)備的合同價(jià)為×××元，增值稅金額為×××元;建筑服務(wù)或安裝服務(wù)合同中“合同金額”條款約定：不含增值稅金額的建筑服務(wù)或安裝服務(wù)的合同價(jià)為×××元，增值稅金額為×××元。

案例分析

某鋁合金門(mén)窗生產(chǎn)安裝企業(yè)銷(xiāo)售安裝合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

1、案情介紹

甲公司是一家具有生產(chǎn)銷(xiāo)售和安裝資質(zhì)的鋁合金門(mén)窗企業(yè)，甲公司銷(xiāo)售門(mén)窗鋁合金給乙公司，貨物金額為2260000元，安裝金額為550000元;為了降低稅負(fù)，甲公司如何簽訂合同更省稅?兩種合同簽訂方式：一是甲公司與乙公司簽訂一份銷(xiāo)售安裝合同，貨物金額為2260000元，安裝金額為545000元;二是甲公司與乙公司簽定了兩份合同：一份是銷(xiāo)售合同，金額為2260000元;一份是安裝合同，金額為545000元。以上金額均含增值稅，均通過(guò)銀行收取，假設(shè)不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣，請(qǐng)分析甲公司應(yīng)選擇哪一種合同簽訂技巧，其稅負(fù)最低。

2、涉說(shuō)分析

(1)第一份合同的稅收成本分析

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))第一條給予了明確規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

基于此規(guī)定，甲公司應(yīng)分別核算銷(xiāo)售收入和安裝收入，會(huì)計(jì)分錄如下(單位為元)：

借：銀行存款 2260000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入----鋁門(mén)窗銷(xiāo)售 2000000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅) 260000

借：銀行存款 545000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入----鋁門(mén)窗安裝 500000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅) 45000

則甲公司應(yīng)繳納增值稅為2260000÷(1+13%)×13%+545000÷(1+9%)×9%=260000+45000=315000(元);

(2)第二份合同的稅收成本分析

本案例中的甲公司通過(guò)簽訂銷(xiāo)售合同和安裝合同，由于第二份合同是純安裝勞務(wù)合同，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)征增值稅，選擇3%的稅率繳納增值稅。會(huì)計(jì)上分開(kāi)核算，甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下(單位為元)：

借：銀行存款 2260000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入----鋁門(mén)窗銷(xiāo)售 2000000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅) 260000

借：銀行存款 545000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入----鋁門(mén)窗安裝 529126

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅) 15874[545000÷(1+3%)×3%]

基于以上會(huì)計(jì)核算，甲公司應(yīng)繳納的增值稅為260000+15874=275874元，比第一份合同節(jié)約繳納增值稅315000-275874=39126(元)

有關(guān)建筑企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑材料并提供施工勞務(wù)的財(cái)稅處理的相關(guān)內(nèi)容，小編已經(jīng)在上文做了詳細(xì)具體的整理，閱讀過(guò)上文的你，一定有了一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)了吧!若是您仍有疑問(wèn)，或者想要學(xué)習(xí)而更多相關(guān)知識(shí)，可以咨詢(xún)會(huì)計(jì)教練的在線答疑老師，免費(fèi)領(lǐng)取學(xué)習(xí)資料和預(yù)約試聽(tīng)課程哈!做會(huì)計(jì)是不能不懂稅務(wù)的，一個(gè)掌握豐富稅務(wù)知識(shí)并且能夠稅收籌劃的會(huì)計(jì)師，一定會(huì)在整個(gè)部門(mén)及公司有著不可或缺的位置和價(jià)值，隨著國(guó)家稅法的不斷完善，稅收籌劃越來(lái)越重要了，我們應(yīng)該也對(duì)此多做些學(xué)習(xí)和了解。