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按照國(guó)家規(guī)定，從2021年開始，所有企業(yè)都將執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)人員則需要根據(jù)新收入準(zhǔn)則從新學(xué)習(xí)和規(guī)劃“新準(zhǔn)則下，企業(yè)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算”。具體的內(nèi)容，都在下文，請(qǐng)各位朋友一起看看吧!

按照國(guó)家規(guī)定，從2021年開始，所有企業(yè)都將執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)人員則需要根據(jù)新收入準(zhǔn)則從新學(xué)習(xí)和規(guī)劃“新準(zhǔn)則下，企業(yè)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算”。具體的內(nèi)容，都在下文，請(qǐng)各位朋友一起看看吧!

天津某模具有限公司(下稱“模具公司”)接受甲汽車公司的采購(gòu)訂單，產(chǎn)品為A型模具。購(gòu)銷合同于2019年9月20日簽訂。合同內(nèi)容顯示：產(chǎn)品不含稅金額500萬(wàn)元，增值稅金額65萬(wàn)元，產(chǎn)品交付時(shí)間為2020年2月20日。貨款支付方式為分期付款，合同簽訂日后3天支付20%的貨款，產(chǎn)品交付后30天支付30%的貨款，產(chǎn)品驗(yàn)收合格后30天支付50%的貨款。模具公司于貨款支付當(dāng)天開具相應(yīng)金額的增值稅專用發(fā)票。2020年4月20日產(chǎn)品驗(yàn)收合格，產(chǎn)品成本為400萬(wàn)元。

【例】模具為通用產(chǎn)品，合同約定如果甲公司單方面解除合同需要支付違約金100萬(wàn)元。那么，模具公司該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢?

根據(jù)新收入準(zhǔn)則第二章第四條和第十一條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù);否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)：

(一)客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。

(二)客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。

(三)企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。

具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力。

根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))第一條第六款的規(guī)定，“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

參考上述規(guī)定，逐一判斷各項(xiàng)條件。模具產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中，甲公司無(wú)法使用該模具產(chǎn)生收益，同時(shí)也無(wú)法控制在制的模具。生產(chǎn)一旦開始，如果甲公司中途終止合同，約定的違約金將無(wú)法保證在整個(gè)合同期間都可以足額彌補(bǔ)模具公司已履約部分所發(fā)生的成本。模具作為通用產(chǎn)品也并非具有不可替代用途。

綜上所述，本業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，即在模具產(chǎn)品經(jīng)甲公司驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)收入。

模具公司的會(huì)計(jì)處理如下：

2019年9月，收到20%的貨款：

借：銀行存款 113

貸：合同負(fù)債 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13

借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 5

2020年2月，產(chǎn)品交付：

借：發(fā)出商品 400

貸：庫(kù)存商品 400

2020年3月，收到30%的貨款：

借：銀行存款 169.5

貸：合同負(fù)債 150

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 19.5

借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 7.5

2020年4月，產(chǎn)品驗(yàn)收合格：

借：應(yīng)收賬款 282.5

合同負(fù)債 250

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 32.5

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400

貸：發(fā)出商品 400

2020年5月，收到50%的貨款：

借：銀行存款 282.5

貸：應(yīng)收賬款 282.5

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額32.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 32.5

2020年6月，確認(rèn)季度企業(yè)所得稅：

借：所得稅費(fèi)用 25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 12.5

關(guān)于新準(zhǔn)則下，企業(yè)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算，相信聰明如你，一定都學(xué)會(huì)了如何處理!若是你仍存在問(wèn)題，或者想要學(xué)習(xí)更多會(huì)計(jì)知識(shí)，您可以咨詢我們的在線答疑老師，領(lǐng)取免費(fèi)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料和試聽課程!