用戶注冊(cè)

會(huì)計(jì)行業(yè)是和各種數(shù)據(jù)內(nèi)容打交道的行業(yè)，同時(shí)也是競(jìng)爭(zhēng)力很大的行業(yè)，各位會(huì)計(jì)伙伴想要在會(huì)計(jì)行業(yè)取得更好的發(fā)展，學(xué)習(xí)更多新的實(shí)操知識(shí)內(nèi)容是非常有必要的，所以小編今天就為大家整理分析了有關(guān)處理票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用的實(shí)操知識(shí)內(nèi)容了。

會(huì)計(jì)行業(yè)是和各種數(shù)據(jù)內(nèi)容打交道的行業(yè)，同時(shí)也是競(jìng)爭(zhēng)力很大的行業(yè)，各位會(huì)計(jì)伙伴想要在會(huì)計(jì)行業(yè)取得更好的發(fā)展，學(xué)習(xí)更多新的實(shí)操知識(shí)內(nèi)容是非常有必要的，所以小編今天就為大家整理分析了有關(guān)處理票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用的實(shí)操知識(shí)內(nèi)容了。

問(wèn)：票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用在實(shí)踐當(dāng)中主要有三中類型：一是持票人把沒(méi)有到期的匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息;二是銷售方與采購(gòu)方在銷售合同中約定，采購(gòu)方向銷售方開(kāi)具銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票，并承諾向銷售方承擔(dān)因銷售方向銀行申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)所產(chǎn)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息;三是持票人把沒(méi)有到期的匯票向其他企業(yè)或社會(huì)中間機(jī)構(gòu)進(jìn)行貼現(xiàn)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息。面對(duì)以上三類票據(jù)貼現(xiàn)利息在稅法上應(yīng)該如何處理?

答：以上三類票據(jù)貼現(xiàn)利息，特別是后兩種票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理，在實(shí)際工作中，確實(shí)困擾不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)干部以及財(cái)稅中介機(jī)構(gòu)人員。為此，本文主要基于我國(guó)現(xiàn)有的票據(jù)結(jié)算法規(guī)和相關(guān)政策，對(duì)以上三種票據(jù)貼現(xiàn)利息的涉稅處理進(jìn)行分析。

一、向銀行申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理

按照企業(yè)會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應(yīng)計(jì)入"財(cái)務(wù)費(fèi)用".《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(主席令第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)第八條規(guī)定："企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。"《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》)第二十七條規(guī)定："企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。"

另外，商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)必須具備下列條件：(一)在銀行開(kāi)立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織;(二)與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系;(三)提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。

基于以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計(jì)入"財(cái)務(wù)費(fèi)用"的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅稅前扣除必須具備以下條件：申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

二、開(kāi)出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對(duì)方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理

在日常的交易往來(lái)中，往往存在一種現(xiàn)象：銷售方把貨物賣給采購(gòu)方，由于采購(gòu)方資金緊張，會(huì)向銷售方開(kāi)具商業(yè)或銀行承兌匯票，銷售方把該匯票向其開(kāi)戶行申請(qǐng)貼現(xiàn)，其中產(chǎn)生的票據(jù)貼現(xiàn)息，在采購(gòu)合同中約定由采購(gòu)方承擔(dān)，銷售方向銀行貼現(xiàn)的票據(jù)貼現(xiàn)憑證給予采購(gòu)方進(jìn)行做賬。這種采購(gòu)方承擔(dān)的票據(jù)貼現(xiàn)利息能否在采購(gòu)方的企業(yè)所得稅稅前扣除呢?銷售方向采購(gòu)方收取的票據(jù)貼現(xiàn)利息在稅法上算不算價(jià)外費(fèi)用，繳納增值稅呢?分析如下：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào))規(guī)定："企業(yè)取得的發(fā)票沒(méi)有開(kāi)具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅。"《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2013〕114號(hào))規(guī)定："未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。"《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕88號(hào))規(guī)定："不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。"根據(jù)這些稅法規(guī)定，開(kāi)出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對(duì)方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對(duì)方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開(kāi)出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。

三、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務(wù)處理

向非金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)票據(jù)主要是指票據(jù)持有人急需資金時(shí)，在沒(méi)有真實(shí)交易的情況下，往往將票據(jù)向企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行貼現(xiàn)的行為。發(fā)生向非金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)票據(jù)時(shí)，非金融機(jī)構(gòu)收取貼現(xiàn)利息后，往往向支付票據(jù)貼現(xiàn)利息的持票人開(kāi)具收據(jù)。作為支付票據(jù)貼現(xiàn)利息的持票人能否在稅前扣除該貼現(xiàn)利息成本呢?非金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)票據(jù)的行為是否違法行為呢?

《支付結(jié)算辦法》(銀行〔1997〕393號(hào))第六條規(guī)定："銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。"因此，作為未經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的主體從事支付結(jié)算業(yè)務(wù)屬于一般違法行為。

根據(jù)《非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)取締辦法》(國(guó)務(wù)院令第247號(hào))的規(guī)定，非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)，是指未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，擅自從事的下列活動(dòng)：(一)非法吸收公眾存款或者變相吸收公眾存款;(二)未經(jīng)依法批準(zhǔn)，以任何名義向社會(huì)不特定對(duì)象進(jìn)行的非法集資;(三)非法發(fā)放貸款、辦理結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)、資金拆借、信托投資、金融租賃、融資擔(dān)保、外匯買賣;(四)中國(guó)人民銀行認(rèn)定的其他非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，向未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，擅自從事票據(jù)貼現(xiàn)的中介機(jī)構(gòu)，從事票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，是一種非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定："企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。"《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定："企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。"因此，向中介機(jī)構(gòu)申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)是沒(méi)有發(fā)票的，平常只開(kāi)收據(jù)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局不會(huì)給申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)的人開(kāi)發(fā)票。

基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的。

由于文章的額篇幅內(nèi)容有限，所以小編就為大家整理分析這么多關(guān)于處理票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用的實(shí)操知識(shí)內(nèi)容了，各位會(huì)計(jì)伙伴如果還想在工作的過(guò)程中全面的學(xué)習(xí)掌握實(shí)操處理的知識(shí)內(nèi)容，歡迎大家點(diǎn)擊右方在線客服咨詢我們，領(lǐng)取更多實(shí)操處理課程內(nèi)容，在會(huì)計(jì)行業(yè)學(xué)習(xí)更多有關(guān)出納電腦賬表格處理等實(shí)操知識(shí)內(nèi)容。