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高新技術(shù)企業(yè)委外研發(fā)與設(shè)計(jì)費(fèi)用的區(qū)分與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是什么?在實(shí)務(wù)中，財(cái)會(huì)人員在處理這方面的問題時(shí)，經(jīng)常容易混淆，我們?cè)撊绾握_的處理呢?想要學(xué)習(xí)了解更多與此相關(guān)的問題，可以跟小編一起閱讀下文哦!

高新技術(shù)企業(yè)委外研發(fā)與設(shè)計(jì)費(fèi)用的區(qū)分與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是什么?在實(shí)務(wù)中，財(cái)會(huì)人員在處理這方面的問題時(shí)，經(jīng)常容易混淆，我們?cè)撊绾握_的處理呢?想要學(xué)習(xí)了解更多與此相關(guān)的問題，可以跟小編一起閱讀下文哦!

設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，委托外部研究成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。根據(jù)《工作指引》規(guī)定，委托外部研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

1、委托外費(fèi)用和設(shè)計(jì)費(fèi)用的區(qū)分

設(shè)計(jì)費(fèi)用是為產(chǎn)品開發(fā)制作圖紙、工藝、技術(shù)規(guī)范等設(shè)計(jì)產(chǎn)生的費(fèi)用。委托外部研發(fā)是為產(chǎn)品開發(fā)，委托具有相應(yīng)技術(shù)開發(fā)資質(zhì)的第三方企業(yè)、個(gè)人或研發(fā)機(jī)構(gòu)研發(fā)而產(chǎn)生的費(fèi)用。

設(shè)計(jì)費(fèi)和委托外部研發(fā)在合同上是有其本質(zhì)區(qū)別的。設(shè)計(jì)合同必須包括項(xiàng)目名稱、設(shè)計(jì)內(nèi)容、要求、時(shí)間節(jié)點(diǎn)、設(shè)計(jì)單位等內(nèi)容。

委托開發(fā)合同條款中除去一般合同的要注明的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容、時(shí)間要求外，還需包括研究內(nèi)容、技術(shù)指標(biāo)，以及獲得成果名稱等內(nèi)容。委托研發(fā)合同有幾點(diǎn)注意要求：

1.委托合同必須列明研究成果歸屬必須為委托方企業(yè);

2.委托研發(fā)報(bào)貨委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行研發(fā)的支出，取得符合規(guī)定條件的憑證均可稅前列支，但是，歸集高企研發(fā)費(fèi)用時(shí)需要按實(shí)際發(fā)生額的80%進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

3.受托方相應(yīng)收入開具的發(fā)票名稱應(yīng)為“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”，而不是“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”或其他名稱。

2、委托外部研發(fā)、設(shè)計(jì)費(fèi)審計(jì)重點(diǎn)

(一)委托外部研究開發(fā)投入

檢查是否屬于申報(bào)企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，關(guān)注項(xiàng)目成果是否為申報(bào)企業(yè)擁有且與申報(bào)企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān);

檢查委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的定價(jià)是否按照非關(guān)聯(lián)方交易的原則確定;

取得相關(guān)協(xié)議或合同、付款記錄，檢查其是否與賬面記錄相符;

檢查是否存在列入研究開發(fā)項(xiàng)目以外的其他委托外部支出的情形，若有，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整;

檢查研究開發(fā)項(xiàng)目中委托外部研究開發(fā)的投入額是否按80%計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用總額，若超過80%，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整;

檢查是否存在列入委托境外機(jī)構(gòu)完成研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用的情形，若有，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整。

(二)設(shè)計(jì)費(fèi)用審計(jì)重點(diǎn)

根據(jù)研究開發(fā)費(fèi)用支出輔助賬檢查賬載審計(jì)費(fèi)各項(xiàng)金額計(jì)及加總數(shù)是否與研究開封費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表一致;

抽查業(yè)務(wù)憑證，核實(shí)是否與相關(guān)原始憑證相符;

抽查相關(guān)業(yè)務(wù)，核準(zhǔn)支付是份符合內(nèi)部控制規(guī)定，是否與研究開發(fā)姓名相關(guān)，屬于《工作指引》所列范圍，檢查是否存在關(guān)聯(lián)及關(guān)聯(lián)交易價(jià)格是否符合獨(dú)立交易原則;

實(shí)施截止性測(cè)試，看是否存在跨期事項(xiàng)。

2、委托外部研發(fā)和設(shè)計(jì)費(fèi)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

審計(jì)費(fèi)用存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共享成果的，要采用合理方法在各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)?

設(shè)計(jì)費(fèi)用是否有屬于非研究開發(fā)活動(dòng)支出，比如，為生產(chǎn)新產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用。

委托外單位進(jìn)行審計(jì)或者部分環(huán)節(jié)委托外單位完成，注意設(shè)計(jì)成果的歸屬問題。

3、案例

果果公司是網(wǎng)絡(luò)股份有限公司，公司自主研發(fā)的產(chǎn)品涵蓋交換機(jī)、路由器、無線智慧教室等多種產(chǎn)品，該公司建有無線空間重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、網(wǎng)絡(luò)通信系統(tǒng)及終端設(shè)備等平臺(tái)。2020年，該企業(yè)擬申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定。菠蘿果會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受該公司委托進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，菠蘿果公司在對(duì)該公司研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬及與研究開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的文件審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：

2019年有6項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目，其中，RD05為果果公司委托至德信息科技公司設(shè)計(jì)一款價(jià)值120萬的網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)，該網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)具備多端口協(xié)同管理、可控交換以及內(nèi)網(wǎng)與外網(wǎng)物理鏈接斷開和無縫對(duì)接的功能，也能提供集成的網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)和功能連接服務(wù)，同時(shí)還能防止局域網(wǎng)內(nèi)部的病毒傳播。該系統(tǒng)運(yùn)用到路由器產(chǎn)品中，將整合通信、安全防護(hù)、通話、視頻等多項(xiàng)功能。相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)(發(fā)明專利)歸屬果果公司所有,果果公司將其分類為設(shè)計(jì)費(fèi)用全額列入自主研究開發(fā)。

【分析】

該費(fèi)用屬于委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，不屬于設(shè)計(jì)費(fèi)用。審計(jì)人員遂提請(qǐng)企業(yè)調(diào)減審計(jì)設(shè)計(jì)費(fèi)用120萬元，并將照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的96萬元(120*80%)調(diào)整至研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)結(jié)構(gòu)表的委托外部研究開發(fā)明細(xì)下。

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