用戶注冊(cè)

非上市企業(yè)被上市公司并購(gòu)的財(cái)稅處理怎么做?公司并購(gòu)重組一般涉及到長(zhǎng)期股權(quán)投資的問題，關(guān)于這個(gè)問題，小編在下文做了詳細(xì)的整理與介紹，有興趣的朋友，一起來閱讀下文了解一下吧，也許文章內(nèi)容能給您帶來一些新的發(fā)現(xiàn)哦!

非上市企業(yè)被上市公司并購(gòu)的財(cái)稅處理怎么做?公司并購(gòu)重組一般涉及到長(zhǎng)期股權(quán)投資的問題，關(guān)于這個(gè)問題，小編在下文做了詳細(xì)的整理與介紹，有興趣的朋友，一起來閱讀下文了解一下吧，也許文章內(nèi)容能給您帶來一些新的發(fā)現(xiàn)哦!

問題描述：我公司持有非上市公司A的65%股權(quán)，被上市公司B重組并購(gòu)，置換并持有上市公司股權(quán)25%，我公司在重組日會(huì)計(jì)如何處理?稅務(wù)方面有何影響?

背景資料：我公司與上市公司是非同一控制，重組后對(duì)上市公司B達(dá)到重大影響。

【解答】

一、會(huì)計(jì)處理

貴公司持有A公司65%股權(quán)，因此應(yīng)該采用成本法對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，被重組并購(gòu)置換為上市公司的25%股份，貴公司不屬于企業(yè)并購(gòu)的購(gòu)買方，只是被購(gòu)買方。因此，貴公司實(shí)際上是“通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》確定?！?

通常情況下，上市公司的股票因?yàn)樯鲜?，其公允價(jià)值比較容易取得;而非上市公司的股權(quán)，公允價(jià)值一般不容易取得或沒有上市公司股票公允價(jià)值更加可靠?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》(財(cái)會(huì)(2019)8號(hào))第八條規(guī)定：“有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值加上收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。”

因此，貴公司在重組日的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司-成本(按B公司股票公允價(jià)值計(jì)量)

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(如有的話，需沖銷)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司(按賬面價(jià)值)

投資收益(差額，可能在借方)

由于貴公司對(duì)于B公司具有重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用權(quán)益法核算。

二、稅務(wù)處理

(一)增值稅

貴公司對(duì)外轉(zhuǎn)讓了A公司的股權(quán)，根據(jù)財(cái)稅(2016)36號(hào)文附件1《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》及其稅務(wù)局解答，非上市公司股權(quán)不屬于“金融商品轉(zhuǎn)讓”中的“有價(jià)證券”，因此轉(zhuǎn)讓時(shí)不征增值稅。

(二)企業(yè)所得稅

對(duì)于貴公司的企業(yè)所得稅處理，有兩種方式可供選擇：1.按照企業(yè)重組并購(gòu)處理;2.按照非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資遞延交稅處理。

1.按照企業(yè)重組并購(gòu)處理

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))規(guī)定，股權(quán)收購(gòu)可以有一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。

(1)適用一般性稅務(wù)處理：貴公司作為被收購(gòu)方，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此，貴公司需要將該業(yè)務(wù)需分解成，出售非上市公司股權(quán)和購(gòu)買上市公司股份兩個(gè)業(yè)務(wù)。

(2)適用特殊性稅務(wù)處理：貴公司作為被收購(gòu)方，滿足適用財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理的條件。貴公司作為被收購(gòu)企業(yè)的股東，取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。即，在當(dāng)期不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)的利得或損失。

2.按照非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資遞延交稅處理

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2014]116號(hào))規(guī)定：

實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

三、稅會(huì)差異分析與納稅調(diào)整

由于貴公司的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)了“投資收益”，從而影響當(dāng)期的損益;但是，稅務(wù)處理有3種情況，其中“特殊性稅務(wù)處理”和“按照非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資遞延交稅處理”會(huì)與會(huì)計(jì)處理存在差異，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)整。

以上即是“非上市企業(yè)被上市公司并購(gòu)的財(cái)稅處理”的全部?jī)?nèi)容了。因?yàn)槲恼缕邢?，更多具體內(nèi)容無法為大家一一贅述，想要了解更多相關(guān)財(cái)會(huì)知識(shí)的朋友，可以點(diǎn)擊文章上方，咨詢會(huì)計(jì)教練的在線答疑老師，既有專業(yè)的答疑老師為您答疑解惑，還可以免費(fèi)領(lǐng)取會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料包和試聽課程，快來加入會(huì)計(jì)教練吧，每天學(xué)點(diǎn)會(huì)計(jì)!