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企業(yè)在進(jìn)行年終所得稅匯算清繳工作時(shí)，對(duì)于補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅費(fèi)，怎么在財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行調(diào)整呢?這個(gè)問題是很多會(huì)計(jì)有疑問的，今天就趁此機(jī)會(huì)來仔細(xì)看看匯算清繳時(shí)補(bǔ)交所得稅財(cái)務(wù)報(bào)表怎么調(diào)整吧?

企業(yè)在進(jìn)行年終所得稅匯算清繳工作時(shí)，對(duì)于補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅費(fèi)，怎么在財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行調(diào)整呢?這個(gè)問題是很多會(huì)計(jì)有疑問的，今天就趁此機(jī)會(huì)來仔細(xì)看看匯算清繳時(shí)補(bǔ)交所得稅財(cái)務(wù)報(bào)表怎么調(diào)整吧?

匯算清繳時(shí)補(bǔ)交所得稅財(cái)務(wù)報(bào)表怎么調(diào)整?

1.調(diào)整所得稅涉及到利潤的調(diào)整應(yīng)該通過:以前年度損益調(diào)整和應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅這兩個(gè)科目核算,這是調(diào)整利潤應(yīng)納所得稅時(shí)做的,也就是只對(duì)所得稅部份進(jìn)行損益調(diào)整,最后將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)到利潤分配--未分配利潤科目.

2.年度財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)帳上的數(shù)據(jù)編制的,不是按照企業(yè)所得稅納稅調(diào)整后來編制.

3.所得稅匯算清繳,是對(duì)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整,不是對(duì)會(huì)計(jì)帳的調(diào)整.因此,調(diào)整后的那部份費(fèi)用不做會(huì)計(jì)調(diào)整分錄.

4.因?yàn)檎{(diào)整前是虧損,不需要繳所得稅,調(diào)整后需要繳所得稅,那繳納的這個(gè)所得稅雜個(gè)反映出來呢,如果不反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上,納稅調(diào)整后需要補(bǔ)繳所得稅帳務(wù)處理

1)按補(bǔ)繳所得稅作提取憑證

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅金--所得稅

2)結(jié)轉(zhuǎn)

借:利潤分配--未分配利潤

貸:以前年度損益調(diào)整

3)補(bǔ)交稅金時(shí)

借:應(yīng)交稅金--所得稅

貸:銀行存款等

在補(bǔ)作所得稅提取、結(jié)轉(zhuǎn)的月份編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí):

1)利潤表不作調(diào)整,以前年度損益調(diào)整也不在損益表中體現(xiàn).

2)要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中"未分配利潤"和"應(yīng)交稅金"項(xiàng)目的年初數(shù).

調(diào)整所得稅涉及到利潤的調(diào)整應(yīng)該通過:以前年度損益調(diào)整和應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅這兩個(gè)科目核算,這是調(diào)整利潤應(yīng)納所得稅時(shí)做的,也就是只對(duì)所得稅部份進(jìn)行損益調(diào)整,最后將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)到利潤分配--未分配利潤科目.

科目的特殊性

現(xiàn)行《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》(以下簡稱《賬務(wù)處理》)規(guī)定,設(shè)置"以前年度損益調(diào)整"科目,用于核算本年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的應(yīng)調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng).

"以前年度損益調(diào)整"作為一個(gè)損益類科目,與其他損益類科目比較,具有如下特殊性:

(1)余額不轉(zhuǎn)入本年利潤.除"以前年度損益調(diào)整"科目外,其他損益類科目期末余額均轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目,但"以前年度損益調(diào)整"科目期末余額卻轉(zhuǎn)入"利潤分配 - 未分配利潤"科目.

(2)無直接對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目.包括利潤表在內(nèi)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表,都不存在與"以前年度損益調(diào)整"科目名稱相同或相近的、或者直接對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目.

(3)調(diào)本年賬務(wù)、調(diào)上年報(bào)表."以前年度損益調(diào)整"科目的使用,必然導(dǎo)致上年報(bào)表的調(diào)整,但涉及該科目的會(huì)計(jì)分錄,均登記在調(diào)整當(dāng)期的總賬和明細(xì)賬中,而調(diào)整的財(cái)務(wù)報(bào)表,實(shí)際上均屬于上年報(bào)表.比如201 0年5月份發(fā)現(xiàn)上年重要差錯(cuò)涉及損益,更正分錄(調(diào)賬分錄)登記在2010年5月份賬務(wù)中,但調(diào)整報(bào)表年初數(shù)、上年數(shù)時(shí),實(shí)際上調(diào)整的是2009年資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)和2009年度年報(bào)利潤表的本年數(shù).

(4)調(diào)整利潤表時(shí)要進(jìn)行項(xiàng)目分解.只要是涉及以前年度損益的事項(xiàng),不論在其發(fā)生時(shí)涉及損益的部分應(yīng)計(jì)入利潤表的哪些項(xiàng)目,都統(tǒng)一計(jì)入"以前年度損益調(diào)整"科目.但是,計(jì)入該科目的屬于上一年度的收入、成本和費(fèi)用,調(diào)整利潤表上年數(shù)時(shí),則必須將其分解到各相關(guān)損益項(xiàng)目中.

科目設(shè)置和使用

一、科目的核算內(nèi)容

新準(zhǔn)則下,"以前年度損益調(diào)整"科目核算內(nèi)容分兩個(gè)方面:

1、更正涉及損益的重要的前期差錯(cuò).《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、差錯(cuò)更正》和《賬務(wù)處理》、財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》(以下簡稱《講解》)規(guī)定:

(1)、更正重要的前期差錯(cuò),涉及損益的,通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算.

(2)、所謂重要的前期差錯(cuò),是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯(cuò).

(3)、調(diào)整更正重要的前期差錯(cuò),應(yīng)采用追溯重述法,視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過,從而在差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中,調(diào)整前期的比較數(shù)據(jù).

現(xiàn)在仍適用于非上市股份有限公司等企業(yè)的《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正>指南》(以下簡稱原準(zhǔn)則指南)將差錯(cuò)金額占差錯(cuò)所在項(xiàng)目總金額的比例不足10%的前期差錯(cuò),認(rèn)為是不重要的前期差錯(cuò);達(dá)到或超過10%的,則認(rèn)為是重要的前期差錯(cuò).

2、調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng).《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《賬務(wù)處理》和《講解》規(guī)定:

(1)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),是指資產(chǎn)負(fù)債日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng);資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為資產(chǎn)負(fù)債日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng);

(2)、年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),涉及損益的,通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算;

(3)、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),既包括在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)或發(fā)生的、在資產(chǎn)負(fù)債日以前已經(jīng)存在、而在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得進(jìn)一步證據(jù)證明的應(yīng)調(diào)整事項(xiàng),也包括這期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度及以前的重要差錯(cuò)和不重要的差錯(cuò).

調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),有關(guān)規(guī)章未將其調(diào)整方法概念化,但從其演示的具體操作來看,其賬務(wù)處理方法與更正前期重要差錯(cuò)的追溯重述法完全相同.

二、調(diào)整以前年度損益不通過該科目核算的情況

1、更正不重要的前期差錯(cuò).不重要的前期差錯(cuò),是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯(cuò).發(fā)現(xiàn)不重要的前期差錯(cuò),應(yīng)視同發(fā)現(xiàn)本期差錯(cuò)進(jìn)行更正,涉及損益的,應(yīng)直接計(jì)入本期損益科目,不通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算.

2、會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整.按照《講解》、原準(zhǔn)則指南以及財(cái)政部以往文件的要求,企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí),涉及以前年度損益的,直接計(jì)入"利潤分配一未分配利潤"科目,不通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算.

3、對(duì)以前年度損益項(xiàng)目金額進(jìn)行重分類.發(fā)現(xiàn)以前年度損益科目核算有誤而進(jìn)行更正時(shí),不涉及資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的,更正時(shí)雖然涉及損益,但無須通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算.如果差錯(cuò)發(fā)生在上年度,則通過調(diào)整利潤表上年數(shù)的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正;發(fā)生在上年度以前的,除編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表外,不作報(bào)表調(diào)整.

三、科目的使用

1、調(diào)整以前年度損益

調(diào)增以前年度(含調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的報(bào)告年度,下同)利潤或調(diào)減以前年度虧損,借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目(或所有者權(quán)益科目,下同),貸記"以前年度損益調(diào)整"科目;調(diào)減以前年度利潤或調(diào)增以前年度虧損,作相反分錄.更正以前年度損益科目使用錯(cuò)誤不涉及資產(chǎn)負(fù)債科目的,不調(diào)整賬務(wù).

2、調(diào)整所得稅

(1)、因調(diào)增以前年度利潤而相應(yīng)增加所得稅的,借記"以前年度損益調(diào)整"科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交所得稅"科目,因調(diào)減利潤按稅法規(guī)定應(yīng)減少所得稅的,作相反分錄.

(2)、如果調(diào)整事項(xiàng)所在年度原為虧損,或者調(diào)整后出現(xiàn)虧損,或者調(diào)整減少虧損,且虧損時(shí)已按準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn),或者按準(zhǔn)則規(guī)定在調(diào)整后應(yīng)確認(rèn)或沖回遞延所得稅資產(chǎn),追溯重述調(diào)整時(shí):調(diào)增虧損的,應(yīng)按調(diào)增虧損或新確認(rèn)的虧損涉及的所得稅,借記"遞延所得稅資產(chǎn)"科目,貸記"以前年度損益調(diào)整"科目;調(diào)減虧損的,作相反分錄.

(3)、調(diào)整完畢,應(yīng)將"以前年度損益調(diào)整"科目結(jié)清,借(或貸)記"以前年度損益調(diào)整"科目,貸(或借)記"利潤分配 - 未分配利潤"科目.

3、調(diào)整利潤分配.因調(diào)增凈利潤而應(yīng)補(bǔ)提盈余公積的,借記"利潤分配 - 未分配利潤",貸記"盈余公積 - 法定盈余公積",因調(diào)減凈利潤而應(yīng)沖回已提盈余公積的,作相反分錄.追溯重述調(diào)整編制的調(diào)賬分錄,應(yīng)與實(shí)際調(diào)賬當(dāng)期的日常會(huì)計(jì)分錄一起登記總賬和明細(xì)賬.

與以前年度損益調(diào)整相關(guān)的報(bào)表調(diào)整

如前所述,使用"以前年度損益調(diào)整"科目,必須同時(shí)調(diào)整以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,即調(diào)整本年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)、上年數(shù),對(duì)于調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)而言,則是調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表期末數(shù)、本年數(shù).現(xiàn)以更正前期重要差錯(cuò)和調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)、利潤表上年數(shù)為例,介紹主要采用調(diào)表分錄調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的具體方法.

(一)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)

調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)時(shí),凡涉及損益類科目的,均計(jì)入"未分配利潤"項(xiàng)目.

1、確認(rèn)更正涉及損益的重要的前期差錯(cuò)

調(diào)增利潤或調(diào)減虧損的,按賬務(wù)上計(jì)入"以前年度損益調(diào)整"科目貸方金額,借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目(或所有者權(quán)益項(xiàng)目,下同),貸記"未分配利潤"項(xiàng)目;調(diào)減利潤或調(diào)增虧損的,作相反分錄.

2、調(diào)整所得稅

(1)、因調(diào)增利潤而調(diào)增所得稅的,按賬務(wù)上的調(diào)整金額,借記"未分配利潤"項(xiàng)目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)"項(xiàng)目;賬務(wù)上調(diào)減所得稅的,作相反分錄;

(2)、如果因差錯(cuò)所在年度虧損,賬務(wù)上調(diào)整時(shí)確認(rèn)或沖回遞延所得稅資產(chǎn)的,按賬務(wù)上計(jì)人以前年度損益調(diào)整的所得稅金額:調(diào)增虧損的,借記"遞延所得稅資產(chǎn)"項(xiàng)目,貸記"未分配利潤"項(xiàng)目;調(diào)減虧損的,作相反分錄.

3、調(diào)整利潤分配.應(yīng)按賬務(wù)上的調(diào)整金額:(1)、補(bǔ)提盈余公積的,借記"未分配利潤"項(xiàng)目,貸記"盈余公積"項(xiàng)目;(2)、沖回已提盈余公積的,作相反分錄.

4、沖回遞延所得稅資產(chǎn).該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生在本年度或者以后,因此無須調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù).

(二)調(diào)整年報(bào)利潤表上年數(shù)

如果涉及損益的重要前期差錯(cuò)發(fā)生在上一年度,更正時(shí)則應(yīng)調(diào)整年報(bào)利潤表的上年數(shù).單獨(dú)調(diào)整利潤表時(shí),凡涉及資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的,均統(tǒng)一計(jì)人"凈利潤"項(xiàng)目.這時(shí),"凈利潤"項(xiàng)目的借方發(fā)生額表示增加,貸方發(fā)生額表示減少.

1、確認(rèn)更正重要的上年度差錯(cuò):(1)調(diào)增上年度利潤或調(diào)減上年度虧損,借記"凈利潤"項(xiàng)目,貸記差錯(cuò)涉及的具體損益項(xiàng)目;調(diào)減上年度利潤或調(diào)增上年度虧損,作相反分錄.(2)更正上年度損益科目使用錯(cuò)誤,不涉及凈利潤的,則借記相關(guān)損益項(xiàng)目,貸記相關(guān)損益項(xiàng)目.

2、調(diào)整所得稅:(1)因調(diào)增利潤而調(diào)增上年度所得稅的,借記"所得稅費(fèi)用"項(xiàng)目,貸記"凈利潤"項(xiàng)目;調(diào)減上年度所得稅的,作相反分錄.(2)如果調(diào)增上年度虧損且本年賬務(wù)上已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的,應(yīng)借記"凈利潤"項(xiàng)目,貸記"所得稅費(fèi)用"項(xiàng)目;調(diào)減上年度虧損且本年賬務(wù)上也已調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)的,則按其調(diào)減數(shù)作相反分錄.更正上年度以前(不含上年度)的差錯(cuò)涉及損益,以及更正調(diào)整不涉及損益的,不調(diào)整利潤表.

確認(rèn)年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的報(bào)表調(diào)整,與以上所述方法基本相同,不同點(diǎn)和注意事項(xiàng)是:(1)以上"上年度"均應(yīng)改為"報(bào)告年度",報(bào)表的年初數(shù)、上年數(shù)則應(yīng)分別改為期末數(shù)、本年數(shù);(2)如果涉及到更正報(bào)告年度上一年及以前的重要差錯(cuò),則應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)、上年數(shù),調(diào)整原則和方法與以上相同;(3)更正報(bào)告年度上一年及以前的重要差錯(cuò)時(shí),涉及資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的,-般還應(yīng)當(dāng)同時(shí)調(diào)整報(bào)告年度年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù).

(三)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整和調(diào)整后財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

調(diào)整以前年度損益時(shí)如果涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目較多,可采用工作底稿法進(jìn)行調(diào)整,如果調(diào)整涉及的報(bào)表項(xiàng)目較少,則可采用簡易調(diào)表法進(jìn)行調(diào)整,而后還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行補(bǔ)充或更正.

1、工作底稿法.工作底稿法是指在設(shè)定的工作底稿上填寫調(diào)整前各項(xiàng)目金額、登記調(diào)表分錄并結(jié)出調(diào)整后各項(xiàng)目金額,然后再根據(jù)各項(xiàng)目的調(diào)整后金額,重新編制調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表.

2、簡易調(diào)表法.采用這種方法,是直接在原財(cái)務(wù)報(bào)表上通過劃線更正等方法,對(duì)應(yīng)調(diào)整的報(bào)表項(xiàng)目直接進(jìn)行改動(dòng)并重新試算平衡.

3、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的補(bǔ)充或更正:(1)對(duì)于更正重要的前期差錯(cuò)而調(diào)整以前年度損益的,應(yīng)在本年的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出說明,說明的內(nèi)容包括差錯(cuò)項(xiàng)目、時(shí)間、差錯(cuò)原因、差錯(cuò)對(duì)當(dāng)時(shí)利潤(虧損)的影響,以及在本年度進(jìn)行更正的情況等;(2)對(duì)于調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),因其報(bào)表附注是針對(duì)報(bào)告年度的,所以只要以調(diào)整后的數(shù)據(jù)、情況為準(zhǔn)改動(dòng)原報(bào)表附注即可,無須作更正說明.

本文介紹的有關(guān)匯算清繳時(shí)補(bǔ)交所得稅財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整，供大家參考!還有疑問，咨詢右方老師，進(jìn)行詳細(xì)了解吧。我們?yōu)椴煌瑫?huì)計(jì)學(xué)習(xí)需求者提供有免費(fèi)試聽課程，感興趣的，聯(lián)系老師預(yù)約試聽吧。