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會(huì)計(jì)行業(yè)中的表格實(shí)操處理是很多會(huì)計(jì)人員工作的時(shí)候都會(huì)涉及到的，所以各位會(huì)計(jì)人員想要在會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)操工作的時(shí)候全面的處理掌握表格實(shí)操處理的知識內(nèi)容，那就一起來看看小編為大家整理分析的關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制重難點(diǎn)分析的實(shí)操知識內(nèi)容了。

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難點(diǎn)一：非同一控制下的控股合并商譽(yù)在合并報(bào)表中如何列示?

解析：(1)合并商譽(yù)與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的關(guān)系

在有活躍的股權(quán)交易市場中，公司的交易價(jià)格就是凈資產(chǎn)的公允價(jià)值;公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值又體現(xiàn)為兩部分，一部分就是對公司賬面占有資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債進(jìn)行評估，將凈資產(chǎn)由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值計(jì)量，但此凈資產(chǎn)的公允價(jià)值僅是對可辨認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的調(diào)整體現(xiàn)，通常不能直接作為股權(quán)交易價(jià)格;公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的第二部分體現(xiàn)為無法在賬面反映的超額收益能力，如優(yōu)勢的市場占有率、優(yōu)質(zhì)的銷售網(wǎng)絡(luò)、卓越的技術(shù)人才等等。股權(quán)交易中收購方不僅要支付可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值，還要支付超額收益能力的價(jià)值，為超額收益能力支付的價(jià)款就是合并商譽(yù);合并商譽(yù)的價(jià)值往往會(huì)超過可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，合并商譽(yù)的價(jià)值大小主要受超額收益能力和雙方談判能力的影響。此超額收益能力根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，收購公司、被收購公司在賬面均不反映，而是反映在雙方的合并報(bào)表中。

(2)合并商譽(yù)在合并報(bào)表中的列示

合并報(bào)表中的合并商譽(yù)只反映母公司所享有的超額收益能力，而沒有反映少數(shù)股東所享有的商譽(yù);合并報(bào)表中的合并商譽(yù)每期金額不變，除非子公司發(fā)生重大、實(shí)質(zhì)性、非暫時(shí)性的凈資產(chǎn)減損影響超額收益能力時(shí)，才對合并商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而此減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能在以持期間轉(zhuǎn)回。

難點(diǎn)二：資產(chǎn)評估增值陸續(xù)實(shí)現(xiàn)對合并報(bào)表的影響

解析：(1)一般處理原則

通常會(huì)產(chǎn)生評估增值的資產(chǎn)為庫存商品、房屋及建筑物、土地使用權(quán)，評估增值金額合并時(shí)調(diào)增了資本公積，但資產(chǎn)評估增值部分在陸續(xù)實(shí)現(xiàn)時(shí)不能再回沖資本公積(為了保持合并商譽(yù)不變);而只能調(diào)減利潤表中的損益，進(jìn)而調(diào)減資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利益”;同時(shí)將已實(shí)現(xiàn)增值對遞延所得稅負(fù)債的影響轉(zhuǎn)回。

(2)具體處理方法

庫存商品的評估增值部分是售價(jià)與成本、交易稅費(fèi)的差額，當(dāng)庫存商品銷售后，此部分評估增值通過損益科目的核算得已實(shí)現(xiàn)，并最終反映為資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”增加;由此，庫存商品的評估增值即在資本公積中有所反映，又在商品銷售時(shí)體現(xiàn)在“未分配利潤”中。對重復(fù)反映資產(chǎn)增值需要調(diào)增“主營業(yè)務(wù)成本”(結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品銷售成本時(shí)不能按原賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)，而應(yīng)按公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn))，進(jìn)而調(diào)減凈利潤，最終調(diào)減“未分配利潤”;對資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅價(jià)值產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債同時(shí)轉(zhuǎn)回。

房屋及建筑物、土地使用權(quán)的評估增值合并日調(diào)增了資本公積，增值部分會(huì)在折舊年限內(nèi)、攤銷期內(nèi)陸續(xù)通過損益科目的核算實(shí)現(xiàn)回沖;即調(diào)增的“資本公積”在后續(xù)的折舊期、攤銷期通過調(diào)減“未分配利潤”的方式回沖。對資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅價(jià)值產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(遞延所得稅負(fù)債)在折舊期、攤銷期內(nèi)一并轉(zhuǎn)回。

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