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對于在銷售環(huán)節(jié)過程中所發(fā)生的買贈業(yè)務(wù)，會計人員是怎么進行會計核算的呢?這個問題另很多會計做賬人員都十分“痛苦”，特別是在核算買贈時的涉稅問題處理。今天小編為各位會計人員帶來了買贈的財稅處理的案例，希望大家看過后可以積累些會計實操做賬經(jīng)驗!

對于在銷售環(huán)節(jié)過程中所發(fā)生的買贈業(yè)務(wù)，會計人員是怎么進行會計核算的呢?這個問題另很多會計做賬人員都十分“痛苦”，特別是在核算買贈時的涉稅問題處理。今天小編為各位會計人員帶來了買贈的財稅處理的案例，希望大家看過后可以積累些會計實操做賬經(jīng)驗!

“買贈”一般體現(xiàn)為“買一贈一”和“滿贈”，“買一贈一”和“滿贈”的財稅處理實質(zhì)上是一致的。這里的“贈”，指的都是贈實物。

買贈的稅務(wù)處理

一、增值稅

目前“買贈”在增值稅的處理并沒有統(tǒng)一的文件規(guī)定，所以財務(wù)人員對“買贈”業(yè)務(wù)的處理也存在很多爭議，主流處理方法有兩種：1、非視同銷售不繳增值稅;2、視同銷售繳納增值稅。

單從字面上就可以看出第一種方式要比第二種方式少繳稅，所以非視同銷售不繳增值稅的方式備受老板和財務(wù)人員的青睞。那我們怎么才能為節(jié)稅找到合理的證據(jù)支撐呢?以下為詳細的分析過程：

很多省份對“買贈”業(yè)務(wù)的增值稅處理方式出臺了明確的政策規(guī)定佐證了非視同銷售的觀點：

?四川：“買物贈物”方式，是指在銷售貨物的同時贈送同類或其他貨物，并且在同一項銷售貨物行為中完成，贈送貨物的價格不高于銷售貨物收取的金額。對納稅人的該種銷售行為，按其實際收到的貨款申報繳納增值稅，但賬務(wù)處理時應(yīng)將實際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈送貨物的公允價值的比例來分攤確認其銷售收入，同時應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數(shù)量以及按各項商品公允價值的比例分攤確認的價格和金額在同一張發(fā)票上注明?！蛾P(guān)于買贈行為增值稅處理問題的公告》(四川省國家稅務(wù)局公告2011年第6號)

? 河北：企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天。《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》(冀國稅函[2009]247號)

?江西：以買一送一、隨貨贈送、捆綁銷售等方式銷售貨物，如將銷售貨物和贈送貨物的各自原價和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，按實際收取的價款確認銷售額。銷售貨物與贈送貨物適用增值稅稅率不同的，應(yīng)分別以各自原價扣除折扣額后的余額按適用稅率計算繳納增值稅。未按上述規(guī)定在同一張銷售發(fā)票上注明的，銷售貨物按其實際收取的價款確認銷售額，隨同銷售贈送的貨物按視同銷售確定銷售額?！督魇蟀儇浟闶燮髽I(yè)增值稅管理辦法》(江西省國家稅務(wù)總局公告2013年第12號 )

?貴州：購物贈物方式，指在銷售貨物的同時贈送同類或其它貨物，并且在同一項銷售貨物行為中完成，贈送貨物的價格不高于銷售貨物收取的金額。納稅人采取購物贈物方式銷售貨物，按照實際收到的貨款計算繳納增值稅，在賬務(wù)上將實際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈送貨物的公允價值的比例來分攤確認其銷售收入，同時應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數(shù)量以及按各項商品公允價值的比例分攤確認的價格和金額在同一張發(fā)票上注明?！顿F州省國家稅務(wù)局關(guān)于促銷行為增值稅處理有關(guān)問題的公告》(貴州省國家稅務(wù)局公告2012年第12號)

對隨同贈送的貨物品種較多，不能在同一張發(fā)票上列明贈送貨物的品名、數(shù)量的，可統(tǒng)一開具“贈品一批”，同時需開具加蓋發(fā)票專用章的《隨同銷售贈送貨物明細清單》(見附件)，作為記賬的原始憑證。

據(jù)上，河北、四川、江西、貴州都有政策依據(jù)，可以按照實際收到的價款繳納增值稅，但前條件是開發(fā)票是，將主貨物和贈品開在同一張發(fā)票上，并且，根據(jù)向?qū)＜易稍兘Y(jié)果，不僅要開在同一張發(fā)票上，還要在金額欄分別注明金額，僅在備注欄備注是無效的。

但是，也有例外的省份，比如，內(nèi)蒙古自治區(qū)：“買一贈一”等直接與銷售貨物相關(guān)的贈送行為，應(yīng)該在實現(xiàn)商品兌換時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定確定其銷售額。《內(nèi)蒙古自治區(qū)商業(yè)零售企業(yè)增值稅管理辦法(試行)》(內(nèi)蒙古國家稅務(wù)局2010年第1號公告)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定：納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為;

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

綜上所述，除內(nèi)蒙古自治區(qū)必須要對“買贈”視同銷售繳納增值稅外，其他省份均可以考慮采用非視同銷售不繳增值稅的方式，由于河北、四川、江西、貴州四省已經(jīng)出臺政策規(guī)定，所以只要發(fā)票開具符合要求，增值稅上并無風(fēng)險。除此之外的各個省、自治區(qū)、直轄市如采用非視同銷售不繳增值稅的方式，必須嚴格按照要求開具發(fā)票，以降低稅務(wù)風(fēng)險。

二、企業(yè)所得稅

“買贈”業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅上的處理并無爭議。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)第三條：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

買贈的會計核算實例分析

舉個例子：某超市為清理庫存，對520過后的巧克力進行“買一贈一”的促銷活動：客戶買一大盒100元巧克力贈送一份50元的小盒巧克力(均為不含稅價)。大盒巧克力的購進成本為40元，小盒巧克力為20元。該超市適用13%的增值稅率和25%的企業(yè)所得稅率。

通過上例，“買贈”方式下采用“非視同銷售不繳增值稅”核算方法，一盒巧克力和贈品即可節(jié)稅(11.7+11.63)-(5.2+10)=8.13元。(不考慮附加稅費)

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