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企業(yè)在發(fā)展過程中，以分期收款方式銷售貨物的，應當按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。但是需要大家注意的是分期收款收入的財稅處理怎么做呢?有很多會計人員對此不是很清楚。希望接下來有關分期收款收入的會計處理和稅務處理案例分析可以幫助大家理解。

企業(yè)在發(fā)展過程中，以分期收款方式銷售貨物的，應當按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。但是需要大家注意的是分期收款收入的財稅處理怎么做呢?有很多會計人員對此不是很清楚。希望接下來有關分期收款收入的會計處理和稅務處理案例分析可以幫助大家理解。

分期收款收入的會計處理和稅務處理

稅法規(guī)定：分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

會計規(guī)定：按照公允價值全額確認收入和“未實現(xiàn)融資收益”。

稅會差異：當期要做納稅調(diào)減;以后期間，會計上不再確認收入，分攤利息收益，但稅法上根據(jù)分期收到的款項確認收入，并按照配比原則結轉(zhuǎn)成本，需要做納稅調(diào)整。

分期收款收入的稅會處理差異案例分析

某某公司是高新技術企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。2019年1月1日采用分期收款方式銷售一批商品給C公司，銷售價款總額為600萬元，合同約定，自當年年末起每年收取100萬元價款。該批商品的成本為360萬元，學天海公司適用的年折現(xiàn)率為5%。已知：(P/A，5%，6)=5.0757。稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

【案例分析】

1、2019年1月1日：

會計處理分錄為：

借：長期應收款　　　600

貸：主營業(yè)務收入　　　　507.57【100×(P/A，5%，6)】

未實現(xiàn)融資收益　　　 92.43(倒擠)

借：主營業(yè)務成本　　360

貸：庫存商品　　　360

稅務處理：此時不是合同約定的收款日期，不產(chǎn)生納稅義務;

2019年12月31日：

會計處理分錄：

借：銀行存款　　　　100

貸：長期應收款　　　100

借：未實現(xiàn)融資收益　 25.38(507.57×5%)

貸：財務費用　　　　 25.38

納稅調(diào)整=-會計收入507.57+會計成本360-會計財務費用25.38+稅法收入100-稅法成本360/6=-132.95(萬元)。

2、2020年12月31日：

會計處理分錄為：

借：銀行存款　　　　100

貸：長期應收款　　　100

借：未實現(xiàn)融資收益　 21.65(432.95×5%)

貸：財務費用　　　　　　 21.65

納稅調(diào)整=-會計財務費用21.65+稅法收入100-稅法成本360/6=18.35(萬元)。

3、2021年12月31日：

會計處理分錄為：

借：銀行存款　　　　100

貸：長期應收款　　　100

借：未實現(xiàn)融資收益　 17.73(354.6×5%)

貸：財務費用　　　　　　 17.73

納稅調(diào)整=-會計財務費用17.73+稅法收入100-稅法成本360/6=22.27(萬元)。

4、2022年12月31日：

會計處理分錄為：

借：銀行存款　　　　100

貸：長期應收款　　　100

借：未實現(xiàn)融資收益　 13.62(272.33×5%)

貸：財務費用　　　　　　 13.62

納稅調(diào)整=-會計財務費用13.62+稅法收入100-稅法成本360/6=26.38(萬元)。

5、2023年12月31日：

會計處理分錄為：

借：銀行存款　　　　100

貸：長期應收款　　　100

借：未實現(xiàn)融資收益　　9.3(185.95×5%)

貸：財務費用　　　　　　　9.3

納稅調(diào)整=-會計財務費用9.3+稅法收入100-稅法成本360/6=30.7(萬元)。

6、2024年12月31日：

會計處理分錄為：

借：銀行存款　　　100

貸：長期應收款　　　100

借：未實現(xiàn)融資收益4.75(倒擠)

貸：財務費用　　　　　4.75

納稅調(diào)整=-會計財務費用9.3+稅法收入100-稅法成本360/6=30.7(萬元)。

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