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關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法〉的公告》的解讀

根據(jù)《財(cái)政部?商務(wù)部?稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的公告》(2019年第91號(hào)，以下簡稱91號(hào)公告)規(guī)定，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》)?，F(xiàn)解讀如下：

一、《辦法》出臺(tái)的背景

為鼓勵(lì)科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，減輕研發(fā)機(jī)構(gòu)研發(fā)成本，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部會(huì)同商務(wù)部和稅務(wù)總局發(fā)布了91號(hào)公告，明確自2019年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對研發(fā)機(jī)構(gòu)(包括內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅，并規(guī)定具體退稅管理辦法由稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部制定。為落實(shí)91號(hào)公告，便于研發(fā)機(jī)構(gòu)辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅，經(jīng)商財(cái)政部，稅務(wù)總局出臺(tái)了《辦法》。

二、《辦法》的主要內(nèi)容解讀

(一)研發(fā)機(jī)構(gòu)和國產(chǎn)設(shè)備的具體范圍

辦理增值稅退稅的研發(fā)機(jī)構(gòu)和國產(chǎn)設(shè)備的具體范圍，按照91號(hào)公告第一條、第二條和第四條的規(guī)定執(zhí)行。

(二)研發(fā)機(jī)構(gòu)如何辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案

適用采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的研發(fā)機(jī)構(gòu)，應(yīng)于首次申報(bào)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅時(shí)辦理退稅備案手續(xù)。辦理手續(xù)時(shí)需要的相關(guān)資料包括研發(fā)機(jī)構(gòu)資質(zhì)證明資料、《出口退(免)稅備案表》等。需要提醒的是，《出口退(免)稅備案表》內(nèi)容填寫要真實(shí)、完整，其中，“企業(yè)類型”選擇“其他單位”，“出口退(免)稅管理類型”依據(jù)資質(zhì)證明材料填寫“內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)(簡寫：內(nèi)資機(jī)構(gòu))”或“外資研發(fā)中心(簡寫：外資中心)”，其他欄次按填表說明填寫。

《辦法》下發(fā)前已辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案的研發(fā)機(jī)構(gòu)，無需再次辦理備案。

(三)研發(fā)機(jī)構(gòu)如何辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案的變更和撤回

1.如何辦理備案變更。已辦理備案的研發(fā)機(jī)構(gòu)，《出口退(免)稅備案表》中內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案變更。

2.如何辦理撤回。研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止采購國產(chǎn)設(shè)備退稅事項(xiàng)的，應(yīng)持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案撤回。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定結(jié)清退稅款后，辦理備案撤回。外資研發(fā)中心在退稅資格復(fù)審前，因自身?xiàng)l件發(fā)生變化，已不符合研發(fā)機(jī)構(gòu)的條件，應(yīng)自條件變化之日起30日內(nèi)辦理退稅備案撤回。

(四)研發(fā)機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行退稅申報(bào)

研發(fā)機(jī)構(gòu)申報(bào)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅時(shí)，需提交《購進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表》、采購國產(chǎn)設(shè)備合同、增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票等資料?？赊k理的退稅額，為增值稅發(fā)票上注明的稅額。

上述增值稅發(fā)票的具體要求：1.增值稅專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)上線后，應(yīng)當(dāng)已通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)用途為“用于出口退稅”;在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)上線前，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)掃描認(rèn)證通過，或者已通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)勾選確認(rèn)。2.增值稅普通發(fā)票，為開具時(shí)間為2019年1月1日至本公告發(fā)布之日前的增值稅普通發(fā)票[不含增值稅普通發(fā)票(卷票)]。

研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，已用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，不得申報(bào)退稅;已用于退稅的，不得用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

(五)研發(fā)機(jī)構(gòu)辦理退稅的申報(bào)期限

研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的申報(bào)期限，為采購之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期?？紤]到新冠肺炎疫情影響，2019年采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的申報(bào)期限，延長至2020年8月31日前的各增值稅納稅申報(bào)期。

如果研發(fā)機(jī)構(gòu)未能在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)退稅，根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》(2020年第2號(hào))的規(guī)定，待研發(fā)機(jī)構(gòu)收齊憑證及信息后，仍可繼續(xù)申報(bào)辦理退稅。

(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何審核辦理退稅

如果研發(fā)機(jī)構(gòu)屬于增值稅一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核符合規(guī)定的，應(yīng)按規(guī)定辦理退稅。如果研發(fā)機(jī)構(gòu)不是增值稅一般納稅人，或者雖然是增值稅一般納稅人、但使用增值稅普通發(fā)票申報(bào)退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)須確認(rèn)發(fā)票真實(shí)、發(fā)票所列設(shè)備已申報(bào)納稅后，方能辦理退稅。

(七)已退稅的國產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)移或移作他用如何處理

已辦理增值稅退稅的國產(chǎn)設(shè)備，自增值稅發(fā)票開具之日起3年內(nèi)，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的，研發(fā)機(jī)構(gòu)須按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。補(bǔ)繳已退稅款按以下方法計(jì)算：

應(yīng)補(bǔ)繳稅款=增值稅發(fā)票上注明的稅額×(設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值)

設(shè)備折余價(jià)值=增值稅發(fā)票上注明的金額-累計(jì)已提折舊

累計(jì)已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。

(八)違法違規(guī)的處理

如果研發(fā)機(jī)構(gòu)騙取采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追回已退稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。如果研發(fā)機(jī)構(gòu)涉及重大稅收違法失信案件被依法公布信息的，研發(fā)機(jī)構(gòu)將停止享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策，并應(yīng)及時(shí)辦理退稅備案撤回。

三、執(zhí)行期限

根據(jù)91號(hào)公告規(guī)定，《辦法》的施行期限為2019年1月1日至2020年12月31日，以增值稅發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。

鏈接：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2020年第6號(hào))