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關(guān)于《國家稅務(wù)總局 財政部 中國人民銀行關(guān)于非居民企業(yè)機構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》的解讀

為深入貫徹落實黨中央、國務(wù)院深化“放管服”改革決策部署，落實第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十一條第一款的修改決定，取消非居民企業(yè)機構(gòu)、場所(以下簡稱機構(gòu)、場所)匯總繳納企業(yè)所得稅審批事項，回應(yīng)納稅人關(guān)切，提高納稅確定性，國家稅務(wù)總局會同財政部和中國人民銀行制發(fā)了《國家稅務(wù)總局 財政部 中國人民銀行關(guān)于非居民企業(yè)機構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第12號，以下稱《公告》)，明確機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅操作實施辦法?，F(xiàn)就有關(guān)問題解讀如下：

一、非居民企業(yè)選擇匯總納稅需要具備什么條件?

匯總納稅的非居民企業(yè)應(yīng)在匯總納稅的年度中持續(xù)具備《公告》第二條規(guī)定的三個條件：

(一)匯總納稅的各機構(gòu)、場所已在所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，并取得納稅人識別號;

(二)主要機構(gòu)、場所符合企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十六條規(guī)定，匯總納稅的各機構(gòu)、場所不得采用核定方式計算繳納企業(yè)所得稅;

(三)匯總納稅的各機構(gòu)、場所能夠按照本公告規(guī)定準確計算本機構(gòu)、場所的稅款分攤額，并按要求向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

二、稅務(wù)機關(guān)如何在辦理匯總納稅事項時做好服務(wù)納稅人及內(nèi)部協(xié)同管理工作?

各地稅務(wù)機關(guān)要進一步深化行政審批制度改革，深入推進簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，對于符合匯總納稅條件并選擇匯總納稅的非居民企業(yè)，要切實確保其匯總納稅申報事項辦理順暢，不得以任何形式保留或者變相審批，不得以信息系統(tǒng)不支持等為由延緩納稅人完成申報事項。

按照《公告》第十條規(guī)定，匯總納稅的各機構(gòu)、場所主管稅務(wù)機關(guān)通過及時交互信息和溝通聯(lián)絡(luò)，對跨地區(qū)匯總納稅的機構(gòu)、場所進行協(xié)同管理。除季度終了和年度匯算清繳期滿后三十日內(nèi)主要機構(gòu)、場所主管稅務(wù)機關(guān)和被匯總機構(gòu)、場所主管稅務(wù)機關(guān)間相互傳遞有關(guān)申報信息外，還應(yīng)確保對匯總納稅的各機構(gòu)、場所同一稅務(wù)事項處理一致，對于不能達成一致意見的，報共同上級稅務(wù)機關(guān)決定。在稅務(wù)機關(guān)達成一致意見以前，不得影響納稅人正常申報。

三、非居民企業(yè)可以從何時開始按照《公告》規(guī)定匯總納稅?

按照《公告》第十二條第一款的規(guī)定，《公告》自發(fā)布之日起施行。同時為減少納稅人負擔，便于遵從，《公告》第十二條第二款和第三款還視是否在公告施行前已經(jīng)匯總納稅兩種情形，分別明確過渡辦法。

非居民企業(yè)在公告施行前未匯總納稅，但2018年度符合《公告》規(guī)定條件的，可以選擇在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時按《公告》規(guī)定匯總納稅，已辦理2018年度季度預繳申報的，不做調(diào)整，季度預繳稅款可在2018年度匯算清繳匯總納稅應(yīng)納稅款中抵減。非居民企業(yè)在公告施行前未匯總納稅，需要自2019年度及以后年度起按《公告》規(guī)定匯總納稅的，當年度全年季度預繳和年終匯算清繳均應(yīng)按《公告》規(guī)定執(zhí)行。

四、非居民企業(yè)在公告施行前已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準實行匯總納稅的如何辦理匯總納稅?

非居民企業(yè)在公告施行前已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準實行匯總納稅的，《公告》給予了一定的過渡期，在公告施行后可以選擇按《公告》規(guī)定匯總納稅;也可以選擇繼續(xù)按照原規(guī)定辦理2018和2019兩個年度預繳申報和年度匯算清繳申報，但自2020年度起，季度預繳申報和年終匯算清繳申報一律按《公告》規(guī)定匯總納稅。

鏈接：《國家稅務(wù)總局 財政部 中國人民銀行關(guān)于非居民企業(yè)機構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第12號)