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關于《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》的解讀

為落實好小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務總局發(fā)布了《關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(以下簡稱《公告》)。現(xiàn)解讀如下：

一、制定《公告》的背景

為了貫徹習近平總書記關于減稅降費工作的重要指示精神，落實黨中央、國務院關于支持小微企業(yè)發(fā)展的決策部署，近日，財政部、稅務總局發(fā)布《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號，以下簡稱《通知》)，進一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，放寬小型微利企業(yè)標準。《通知》規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)，對其年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。為確保廣大企業(yè)能夠及時、準確享受上述政策，稅務總局制定了《公告》。

二、《公告》的主要內容

(一)明確小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的適用范圍

為了確保小型微利企業(yè)應享盡享普惠性所得稅減免政策，《公告》明確了無論企業(yè)所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

(二)明確預繳企業(yè)所得稅時小型微利企業(yè)的判斷方法

從2019年度開始，在預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產總額、從業(yè)人數(shù)、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。與此前需要結合企業(yè)上一個納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進行判斷相比，方法更簡單、確定性更強。

具體判斷方法為：資產總額、從業(yè)人數(shù)指標比照《通知》第二條規(guī)定中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期末的季度平均值;年應納稅所得額指標按截至本期末不超過300萬元的標準判斷。示例如下：

例1.A企業(yè)2017年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應納稅所得額情況如下表所示：

解析：A企業(yè)在預繳2019年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：

例2.B企業(yè)2019年5月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應納稅所得額情況如下表所示：

解析：B企業(yè)在預繳2019年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：

(三)明確預繳企業(yè)所得稅時小型微利企業(yè)實際應納所得稅額和減免稅額的計算方法

根據(jù)《通知》規(guī)定，小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。示例如下：

例3.C企業(yè)2019年第1季度預繳企業(yè)所得稅時，經過判斷不符合小型微利企業(yè)條件，但是此后的第2季度和第3季度預繳企業(yè)所得稅時，經過判斷符合小型微利企業(yè)條件。第1季度至第3季度預繳企業(yè)所得稅時，相應的累計應納稅所得額分別為50萬元、100萬元、200萬元。

解析：C企業(yè)在預繳2019年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時，實際應納所得稅額和減免稅額的計算過程如下：

(四)明確小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預繳期限

為了推進辦稅便利化改革，從2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進行預繳申報時，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統(tǒng)一調整為按季度預繳。同時，為了避免年度內頻繁調整納稅期限，《公告》規(guī)定，一經調整為按季度預繳，當年度內不再變更。

(五)明確實行核定應納所得稅額征收方式的企業(yè)也可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策

與實行查賬征收方式和實行核定應稅所得率征收方式的企業(yè)通過填報納稅申報表計算享受稅收優(yōu)惠不同，實行核定應納所得稅額征收方式的企業(yè)，由主管稅務機關根據(jù)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的條件與企業(yè)的情況進行判斷，符合條件的，由主管稅務機關按照程序調整企業(yè)的應納所得稅額。相關調整情況，主管稅務機關應當及時告知企業(yè)。

三、《公告》執(zhí)行時間

《公告》是與《通知》相配套的征管辦法，執(zhí)行時間與其一致。

鏈接：《關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)