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企業(yè)在銷售貨物的過程中，都會(huì)與客戶簽訂一些合同。合同上有明確規(guī)定交貨期、付款方式以及質(zhì)保期等等。合同生效后，雙方都是需要按照合同約定進(jìn)行處理相關(guān)事宜的。其中分期收款就是很常見的付款方式了。針對這樣的情況，會(huì)計(jì)人員怎么做財(cái)稅處理呢?今天我們通過實(shí)際案例來學(xué)習(xí)一下分期收款銷售貨物的稅會(huì)處理差異，相信會(huì)讓大家有所收獲的。

企業(yè)在銷售貨物的過程中，都會(huì)與客戶簽訂一些合同。合同上有明確規(guī)定交貨期、付款方式以及質(zhì)保期等等。合同生效后，雙方都是需要按照合同約定進(jìn)行處理相關(guān)事宜的。其中分期收款就是很常見的付款方式了。針對這樣的情況，會(huì)計(jì)人員怎么做財(cái)稅處理呢?今天我們通過實(shí)際案例來學(xué)習(xí)一下分期收款銷售貨物的稅會(huì)處理差異，相信會(huì)讓大家有所收獲的。

分期收款銷售是指在較長的時(shí)間內(nèi)按合同規(guī)定期限分期收取貨款的銷售方式，屬于一種促銷手段。在該種模式下稅法與會(huì)計(jì)應(yīng)該如何處理?

分期收款銷售貨物的稅務(wù)處理

一、增值稅的規(guī)定

《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中，分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

二、企業(yè)所得稅的規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定：企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

可見，合同的簽定直接影響著稅款應(yīng)該何時(shí)交納，在業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生之前應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身情況合理的簽訂合同，有助于企業(yè)延遲納稅。

分期收款銷售貨物的會(huì)計(jì)處理

(一)舊收入準(zhǔn)則規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》(財(cái)會(huì)[2006]3號)第五條規(guī)定，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)新收入準(zhǔn)則規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》(財(cái)會(huì)[2017]22號)第十七條規(guī)定，合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。

合同開始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

(三)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

根據(jù)上述規(guī)定，新舊收入準(zhǔn)則都是根據(jù)交易時(shí)的公允價(jià)值確定收入，小準(zhǔn)則與所得稅的收入確認(rèn)時(shí)間一致。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅確認(rèn)收入的差異處理案例分析

該差異屬于暫時(shí)性差異，在會(huì)計(jì)確認(rèn)收入當(dāng)年進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對于會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅收入的差異需要進(jìn)行納稅調(diào)減處理，同時(shí)成本要進(jìn)行納稅調(diào)增處理，對于分期確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益也要同步進(jìn)行納稅調(diào)減處理。在以后年度，收入與成本需要做相反方向的調(diào)整。

舉例說明：A企業(yè)2019年銷售一臺機(jī)器設(shè)備，分期收款銷售設(shè)備價(jià)款為500萬元(一次性付款金額為420萬元)，成本價(jià)300萬元，合同約定分5年收取，在每年12月收取款項(xiàng)。

2019年A企業(yè)針對該筆銷售的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)收入420萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬元，確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益80萬元，當(dāng)年確認(rèn)的未確認(rèn)融資收益16萬元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。所得稅方面：應(yīng)確認(rèn)100萬元收入及60萬元的成本。

A企業(yè)應(yīng)該在2019年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)減收入320萬元，調(diào)增成本240萬元，調(diào)減財(cái)務(wù)費(fèi)用16萬元。

在以后年度，收入和成本再根據(jù)會(huì)計(jì)與稅法的差異做反向調(diào)整。

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