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企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，所涉及到的稅費(fèi)處理是很關(guān)鍵的。比如增值稅和企業(yè)所得稅，這兩個(gè)主要大稅種是企業(yè)納稅人和對(duì)應(yīng)稅務(wù)部門很重視的。所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)一定要嚴(yán)格處理。作為會(huì)計(jì)你知道企業(yè)間無(wú)償借款的稅收風(fēng)險(xiǎn)有哪些嗎?特別是對(duì)其增值稅的視同銷售處理以及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題等。都是會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)存在的，詳情見下文!

企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，所涉及到的稅費(fèi)處理是很關(guān)鍵的。比如增值稅和企業(yè)所得稅，這兩個(gè)主要大稅種是企業(yè)納稅人和對(duì)應(yīng)稅務(wù)部門很重視的。所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)一定要嚴(yán)格處理。作為會(huì)計(jì)你知道企業(yè)間無(wú)償借款的稅收風(fēng)險(xiǎn)有哪些嗎?特別是對(duì)其增值稅的視同銷售處理以及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題等。都是會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)存在的，詳情見下文!

企業(yè)間無(wú)償借款會(huì)存在哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)?

一、視同銷售繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))：第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

如果是集團(tuán)公司內(nèi)企業(yè)之間的借款，可以根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財(cái)稅【2019】20號(hào)) 第三條的規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。

“集團(tuán)內(nèi)單位”的把握，依據(jù)國(guó)市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)，自2018年9月1日起，取消了《企業(yè)集團(tuán)登記證》，可以通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)【“集團(tuán)母公司公示”欄目】向社會(huì)公示。

二、關(guān)聯(lián)方無(wú)償借款有企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無(wú)償借貸可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易進(jìn)行納稅調(diào)整。

但是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)) 第三十條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào))第三十八條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償借貸發(fā)生雙方的稅負(fù)相同時(shí)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)，按照上述規(guī)定不進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、無(wú)償借款有資產(chǎn)損失無(wú)法稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)北京稅務(wù)《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引》中的問答：

問：按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)公告第二條的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收和預(yù)付賬款包括各類墊款和企業(yè)之間的往來(lái)款項(xiàng)，對(duì)于墊款和企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)的執(zhí)行口徑如何把握?集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間無(wú)償拆借資金是否作為企業(yè)間往來(lái)款項(xiàng)，按應(yīng)收和預(yù)付賬款損失稅前扣除?如不作為企業(yè)間往來(lái)款項(xiàng)，能否稅前扣除?

答：除特殊情況外，企業(yè)(包括集團(tuán)內(nèi)企業(yè))間無(wú)償拆借資金不作為往來(lái)款項(xiàng)按應(yīng)收和預(yù)付賬款損失稅前扣除，而是按債權(quán)性投資進(jìn)行稅務(wù)處理。

按照25號(hào)公告第四十六條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)投資損失不得從稅前扣除。因此對(duì)于企業(yè)(包括集團(tuán)內(nèi)企業(yè))間因無(wú)償拆借資金而發(fā)生的損失不得從稅前扣除。

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