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在實(shí)際業(yè)務(wù)中，企業(yè)將自產(chǎn)或者購買的商品無償贈送給客戶或者員工，要作為視同銷售進(jìn)行增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等納稅處理，今天就同大家一起聊一聊“企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)納稅分析”，具體內(nèi)容，快來看下文吧!

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，企業(yè)將自產(chǎn)或者購買的商品無償贈送給客戶或者員工，要作為視同銷售進(jìn)行增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等納稅處理，今天就同大家一起聊一聊“企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)納稅分析”，具體內(nèi)容，快來看下文吧!

一則案例：北京有一家主營手機(jī)改裝業(yè)務(wù)的公司被稅務(wù)局稽查，稽查發(fā)現(xiàn)，這家公司長期存在進(jìn)銷數(shù)量不符的情況，進(jìn)貨數(shù)量明顯大于銷售數(shù)量，且這個差距數(shù)量隨著時間的推移不斷擴(kuò)大。

對于這個明顯的差異，檢查人員即刻安排盤查該企業(yè)的庫存商品，盤查發(fā)現(xiàn)，有1366部購進(jìn)的蘋果手機(jī)有購進(jìn)和入庫記錄，卻無出庫和銷售記錄。

經(jīng)過多番盤問才得知，該公司由于業(yè)務(wù)的特殊性，經(jīng)常要在產(chǎn)品推介會上把安裝了最新功能的蘋果手機(jī)贈送給客戶使用，之前盤庫時發(fā)現(xiàn)的那1366部手機(jī)，都是作為贈品送給客戶使用。該公司法人稱自己公司一年要銷售近萬部手機(jī)，這1366部手機(jī)雖然免費(fèi)送給客戶了，但也是必須的開支。

事件的結(jié)果是，該企業(yè)補(bǔ)繳各項(xiàng)稅費(fèi)、罰款和滯納金等共計(jì)300余萬元!

大家都知道，外購貨物用于贈送屬于視同銷售行為。視同銷售就是發(fā)生交易咯，有買賣就會有稅收!下面我們就來分析一下具體納稅情況

一. 增值稅及附加

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的，應(yīng)視同銷售，因此企業(yè)將外購商品用于贈送客戶，應(yīng)該視同銷售，計(jì)繳增值稅。

視同銷售按照銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅，購買的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格。沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格。

對于該公司將購入的1366部手機(jī)無償贈送給客戶的行為，作視同銷售處理，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算補(bǔ)繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

現(xiàn)在蘋果12都出來了，保守點(diǎn)，假設(shè)咱們?nèi)?000為蘋果手機(jī)的均價(jià)，那么1366臺手機(jī)合計(jì)1366*7000=956.2萬!需要補(bǔ)繳的增值稅大約110萬(假設(shè)該企業(yè)為一般納稅人，按13%計(jì)稅)。

會計(jì)處理：

(1)購入手機(jī)時：

借：庫存商品-手機(jī)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

(2)贈送客戶

借：銷售費(fèi)用

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品-手機(jī)

二. 企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、獎勵、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

該企業(yè)購入的1366部手機(jī)無償贈送給個人客戶，未作視同銷售處理，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定視同銷售的銷售額，并結(jié)轉(zhuǎn)成本、確認(rèn)收入。該筆業(yè)務(wù)涉及調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

三. 個人所得稅

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔 2011〕50號)第二條規(guī)定：

該公司將購入的1366部手機(jī)在產(chǎn)品推介會及培訓(xùn)會上無償贈送給個人客戶，涉及的金額應(yīng)按“其他所得”代扣代繳個人所得稅，應(yīng)按照20%稅率補(bǔ)繳個人所得稅。

四. 總結(jié)歸納

(一)增值稅視同銷售的歸納

根據(jù)《增值稅暫行條例》，對于增值稅視同銷售行為，可歸納為：

1. 將貨物( 有形動產(chǎn)) 用于在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)、職工福利、個人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途，要考慮貨物的來源，如果貨物是外購的，為進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷售行為。

2. 將貨物用于投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，包括總公司將貨物移送分公司銷售等，無論貨物的來源如何，均為增值稅的視同銷售行為。

判斷是視同銷售行為，還是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為，要依據(jù)該行為是否具有增值的性質(zhì)。

如將外購的貨物用于在建工程、職工福利等，其未產(chǎn)生增值額，所以不需要計(jì)算繳納增值稅，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為;

而將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利等，由于自產(chǎn)或委托加工收回的貨物經(jīng)過加工過程已具備了增值的特性，所以應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算繳增值稅。

出自于保證增值稅稅源的目的，將貨物用于投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換 ，無論何種原因，最終均脫離了企業(yè)的范圍，考慮到稅收監(jiān)管的困難，無論貨物是否產(chǎn)生增值額，均視同銷售計(jì)算繳納增值稅。

(二)企業(yè)所得稅視同銷售的歸納

企業(yè)所得稅法建立了法人所得稅制，對于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。除此之外都作為所得稅的視同銷售行為。

(三)企業(yè)應(yīng)注意事項(xiàng)

案例中，這家企業(yè)在管理方面存在明顯的紕漏：

1. 首先是存貨的管理，購進(jìn)蘋果手機(jī)做正常的入庫處理，出庫卻沒有任何的記錄和依據(jù)，導(dǎo)致贈送的手機(jī)庫存未減少，虛增資產(chǎn)。企業(yè)需要規(guī)范資產(chǎn)的進(jìn)銷程序，定時盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符。

2. 案件被罰巨款，最關(guān)鍵的在于財(cái)務(wù)對“視同銷售”的認(rèn)知未到位，導(dǎo)致賬務(wù)處理和稅務(wù)申報(bào)的缺失。財(cái)務(wù)需要加強(qiáng)對財(cái)稅知識的學(xué)習(xí)，對于有疑問的地方及時與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通。

3. 關(guān)于稅務(wù)稽查方面，企業(yè)應(yīng)該十分重視。及時學(xué)習(xí)稅法和法律法規(guī)，定期自查賬務(wù)，對于不規(guī)范的賬務(wù)及時調(diào)整，確保憑證資料符合規(guī)定等。

關(guān)于企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)納稅分析_案例，上文已經(jīng)做了詳細(xì)的解答，希望能對你有些幫助!俗話說，不積跬步無以至千里，不積小流無以成江海，每個人的能力提升與事業(yè)的成功都離不開日復(fù)一日的努力與堅(jiān)持，會計(jì)教練陪您每天學(xué)點(diǎn)會計(jì)，日積月累，成為一個優(yōu)秀的會計(jì)師!