發(fā)布時(shí)間:2021-01-12 18:04來源:會計(jì)教練
關(guān)注公眾號任職于母公司的會計(jì)人員日常工作是比較繁忙的,年末是需要編制合并報(bào)表的。相信很多人會比較好奇為什么要編制合并報(bào)表?合并報(bào)表抵消分錄的編制原理是什么?針對這一問題,小編在下方做了詳細(xì)講解。另外,還給大家詳細(xì)分享了編制合并報(bào)表的作用內(nèi)容,供大家參考和了解。
任職于母公司的會計(jì)人員日常工作是比較繁忙的,年末是需要編制合并報(bào)表的。相信很多人會比較好奇為什么要編制合并報(bào)表?合并報(bào)表抵消分錄的編制原理是什么?針對這一問題,小編在下方做了詳細(xì)講解。另外,還給大家詳細(xì)分享了編制合并報(bào)表的作用內(nèi)容,供大家參考和了解。
合并會計(jì)報(bào)表的抵銷分錄指的是在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)對于相關(guān)應(yīng)該抵銷的項(xiàng)目進(jìn)行的調(diào)整分錄。
合并抵消是指母公司在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí),以母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響之間所存在的差異進(jìn)行抵消。
母公司在合并抵消時(shí)所編制的會計(jì)分錄稱之為合并抵消分錄。合并抵消分錄的編制目的和作用是為了消除內(nèi)部交易對母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響之間所存在的差異,使內(nèi)部交易在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映一致。
(1)檢查并調(diào)整母、子公司會計(jì)報(bào)表中可能存在的誤差和遺漏。
(2)抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益。
(3)抵消子公司因?qū)崿F(xiàn)凈利潤而提取的法定盈余公積、和任意盈余公積。
(4)抵消母公司從子公司取得的投資收益和收到的股利,并將母公司對子公司股權(quán)投資賬戶余額調(diào)整至期初數(shù)。
(5)抵消年初母公司對于子公司股權(quán)投資賬戶和子公司所有者權(quán)益各賬戶的余額,并將兩者的差額確認(rèn)為合并價(jià)差;若有少數(shù)股權(quán),還要確認(rèn)相應(yīng)部分的少數(shù)股東權(quán)益。
(6)將合并價(jià)差分解為子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額和商譽(yù),并在其有效年限內(nèi)加以分配和攤銷。我國《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定對合并價(jià)差不作選擇的分解、分配和攤銷,而是直接列于合并資產(chǎn)負(fù)債表中的""長期投資""薦下。
(7)若有少數(shù)股權(quán),在合并工作底稿上確立當(dāng)年屬于少數(shù)股東的子公司凈利潤,應(yīng)相應(yīng)增加少數(shù)股東權(quán)益。
(8)抵消母、子公司間的應(yīng)收應(yīng)付等往來項(xiàng)目。會計(jì)電算化條件下,用戶根據(jù)合并會計(jì)報(bào)表的要求,定義好合并會計(jì)報(bào)表的有關(guān)條件,軟件根據(jù)定義時(shí)設(shè)計(jì)的數(shù)據(jù)傳遞、數(shù)據(jù)計(jì)算公式等自動完成合并會計(jì)報(bào)表工作。軟件能夠自動扣除各公司之間的內(nèi)部往來、內(nèi)部投資等的影響,能夠?qū)δ承﹫?bào)表項(xiàng)目進(jìn)行必要的抵銷處理。
合并會計(jì)報(bào)表有局限性表現(xiàn)在:
(1)母公司和子公司的債權(quán)人對企業(yè)的債權(quán)清償權(quán)通常針對獨(dú)立的法律主體,而不針對作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體的企業(yè)集團(tuán),合并報(bào)表所反映的資產(chǎn)不能滿足母、子公司債權(quán)人的清償要求。
(2)合并會計(jì)報(bào)表將母公司及子公司的個(gè)別會計(jì)報(bào)表合并起來,子公司的少數(shù)股東難以從中直接得到他們所需的決策有用信息,如他們所投資的子公司資金運(yùn)用的信息。
(3)利潤分配包括向股東分派股利,要以個(gè)別會計(jì)報(bào)表為據(jù),合并會計(jì)報(bào)表則不能為股東預(yù)測和評價(jià)報(bào)表為據(jù),合并會計(jì)報(bào)表則不能為股東預(yù)測和評價(jià)母公司和所有子公司將來分派股利提供依據(jù)。
合并會計(jì)報(bào)表的作用主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:
1.合并會計(jì)報(bào)表能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營情況的會計(jì)信息。在控股經(jīng)營的情況下,母公司和子公司都是獨(dú)立的法人實(shí)體,分別編制自身的會計(jì)報(bào)表,分別反映企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營情況,這些會計(jì)報(bào)表并不能夠有效地提供反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的會計(jì)信息。為此,要了解控股公司整體經(jīng)營情況,就需要將控股公司與被控股公司的會計(jì)信息綜合起來編制會計(jì)報(bào)表,以滿足企業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局強(qiáng)化對被控股企業(yè)管理的需要。
2.合并會計(jì)報(bào)表有利于避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系人為粉飾會計(jì)報(bào)表情況的發(fā)生??毓晒镜陌l(fā)展也帶來了一系列新的問題,一些控股公司利用對子公司的控制和從屬關(guān)系,運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等手段,如低價(jià)向子公司提供原材料、高價(jià)收購子公司產(chǎn)品,出于避稅考慮而轉(zhuǎn)移利潤;再如通過高價(jià)對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)銷售,低價(jià)購買其他企業(yè)的原材料,轉(zhuǎn)移虧損。通過編制合并會計(jì)報(bào)表,可以將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的收入及利潤予以抵消,使會計(jì)報(bào)表反映企業(yè)集團(tuán)客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營情況,有利于防止和避免控股公司人為操縱利潤,粉飾會計(jì)報(bào)表現(xiàn)象的發(fā)生。
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