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為規(guī)范保險公司執(zhí)行財政部于2017年3月31日發(fā)布的《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》(財會﹝2017﹞7號)、《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》(財會﹝2017﹞8號)、《企業(yè)會計準則第24號――套期會計》(財會﹝2017﹞9號)和2017年5月2日發(fā)布的《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》(財會﹝2017﹞14號)等準則(以下簡稱新金融工具相關(guān)會計準則)，確保新舊會計準則平穩(wěn)過渡

關(guān)于保險公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則有關(guān)過渡辦法的通知

2017-07-06來源: 會計司

財會〔2017〕20號

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：

為規(guī)范保險公司執(zhí)行財政部于2017年3月31日發(fā)布的《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》(財會﹝2017﹞7號)、《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》(財會﹝2017﹞8號)、《企業(yè)會計準則第24號――套期會計》(財會﹝2017﹞9號)和2017年5月2日發(fā)布的《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》(財會﹝2017﹞14號)等準則(以下簡稱新金融工具相關(guān)會計準則)，確保新舊會計準則平穩(wěn)過渡，現(xiàn)通知如下：

一、保險公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的時間安排

(一)在境內(nèi)外同時上市的保險公司以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報告的保險公司，符合本辦法第二部分規(guī)定的“保險公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的條件”的，允許暫緩至2021年1月1日起執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則，并應(yīng)當按照本辦法第三部分規(guī)定的要求補充披露相關(guān)信息;不符合本辦法第二部分規(guī)定條件的，自2018年1月1日起執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則。

(二)其他保險公司自2021年1月1日起執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則。

鼓勵保險公司提前執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則。

二、保險公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的條件

保險公司可以暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的，其活動應(yīng)當主要與保險相關(guān)聯(lián)。保險公司應(yīng)當以其2015年12月31日的財務(wù)狀況為基礎(chǔ)判斷其活動是否主要與保險相關(guān)聯(lián)。

(一)保險公司的活動是否主要與保險相關(guān)聯(lián)的判斷標準

1. 同時滿足下列條件的，保險公司的活動主要與保險相關(guān)聯(lián)：

(1)保險合同(包括保險混合合同分拆的存款成分和嵌入衍生工具)產(chǎn)生的負債的賬面價值與所有負債的賬面價值總額相比是重大的;

(2)與保險相關(guān)聯(lián)的負債的賬面價值占所有負債的賬面價值總額的比例大于90%的，或者保險公司不從事與保險無關(guān)聯(lián)的重大活動且與保險相關(guān)聯(lián)的負債的賬面價值占所有負債的賬面價值總額的比例小于等于90%但大于80%的。

2. 與保險相關(guān)聯(lián)的負債包括：

(1)保險合同(包括混合合同分拆前的存款成分和嵌入衍生工具)產(chǎn)生的負債;

(2)以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生投資合同負債;

(3)因保險公司發(fā)行或履行上述(1)和(2)的合同義務(wù)所產(chǎn)生的負債，包括用于降低上述相關(guān)合同風(fēng)險的衍生工具負債、由上述合同負債產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異所確認的遞延所得稅負債，以及公司發(fā)行的、包含在其監(jiān)管資本中的債務(wù)工具等。

3.保險公司在評估其是否從事與保險無關(guān)聯(lián)的重大活動時，應(yīng)當僅針對其可能賺取收益和產(chǎn)生費用的活動，并應(yīng)當考慮有關(guān)定量因素或定性因素，包括可公開獲得信息，例如財務(wù)報表使用者采用的該保險公司的行業(yè)分類等信息。

(二)保險公司活動發(fā)生變化時的處理

保險公司根據(jù)其2015年12月31日的財務(wù)狀況判斷滿足暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則條件的，在之后的財務(wù)報告期間，只有在公司根據(jù)本辦法規(guī)定的活動發(fā)生變化時，才應(yīng)當在其活動發(fā)生變化的首個年度財務(wù)報告日重新評估其活動是否仍然主要與保險相關(guān)聯(lián)。保險公司重新評估后發(fā)現(xiàn)其不再符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的條件的，應(yīng)當自活動發(fā)生變化后的第二個年度財務(wù)報告日之后開始執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則，但不得晚于2021年1月1日。

保險公司根據(jù)其2015年12月31日的財務(wù)狀況判斷不滿足暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則條件的，只有在2018年12月31日之前且公司根據(jù)本辦法規(guī)定的活動發(fā)生變化時，才允許公司重新評估其活動是否主要與保險相關(guān)聯(lián)。保險公司重新評估后發(fā)現(xiàn)其符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的條件的，允許按照本辦法的規(guī)定暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則，但不得晚于2021年1月1日;反之，保險公司應(yīng)當按照本辦法的規(guī)定，執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則。

1.保險公司同時發(fā)生下列情況時，表明其活動發(fā)生了變化：

(1)該變化是由企業(yè)內(nèi)部或外部因素的變化所導(dǎo)致并由企業(yè)高級管理人員所決定的。

(2)該變化對企業(yè)的經(jīng)營而言是重大的。

(3)該變化能夠向外部有關(guān)方面予以證明。

以上情況僅在保險公司開始或停止對其業(yè)務(wù)有重大影響的行動或者顯著改變其活動規(guī)模時發(fā)生(如當企業(yè)已經(jīng)獲得、處置或終止業(yè)務(wù)線時)，因此，在實務(wù)中，保險公司的活動發(fā)生變化的情況非常罕見。

2.保險公司發(fā)生下列情況時，不視為其活動發(fā)生變化：

(1)融資結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，但不影響其賺取收益和發(fā)生費用的活動。

(2)計劃出售業(yè)務(wù)線，即使公司將相關(guān)資產(chǎn)和負債歸類為持有待售類別。出售業(yè)務(wù)線計劃未來可能改變其活動并導(dǎo)致重新評估，但它不影響當前公司資產(chǎn)負債表上所確認的負債。

(三)對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)統(tǒng)一會計政策的豁免

企業(yè)根據(jù)相關(guān)企業(yè)會計準則規(guī)定對其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)采用權(quán)益法進行會計處理時，應(yīng)統(tǒng)一聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的會計政策。發(fā)生以下情形的，企業(yè)可以不進行統(tǒng)一會計政策的調(diào)整：

(1)企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則，但其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則。

(2)企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則，但聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則。

企業(yè)可以對每個聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)單獨選擇是否進行統(tǒng)一會計政策的調(diào)整。該豁免在2021年1月1日后的財務(wù)報告期間不再適用。

保險集團合并財務(wù)報表符合本辦法暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則條件并選擇暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的，其母公司可以適用本辦法暫緩執(zhí)行。

三、保險公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的補充披露要求

保險公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的，應(yīng)當在其自2018年1月1日起所編制年度財務(wù)報告中補充披露相關(guān)信息，從而有助于其財務(wù)報告使用者理解其暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的依據(jù)，并便于財務(wù)報告使用者將其與執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的企業(yè)進行比較。

(一)保險公司符合條件并選擇暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的，應(yīng)當披露以下信息：

1.符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則條件的依據(jù)。

2.保險合同(包括混合合同分拆前的存款成分和嵌入衍生工具)產(chǎn)生的負債的賬面價值占所有負債的賬面價值總額的比例小于等于90%時，除保險合同產(chǎn)生的負債以外的其他與保險相關(guān)聯(lián)的負債的性質(zhì)和賬面價值。

3.與保險相關(guān)聯(lián)的負債的賬面價值占所有負債的賬面價值總額的比例小于等于90%但大于80%時，公司不從事與保險無關(guān)的重大活動的依據(jù)。

(二)保險公司因其活動發(fā)生變化進行重新評估后，不再符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則條件的，應(yīng)當在開始執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則之前的每個年度財務(wù)報告期間披露以下信息：

1.不再符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則條件的事實;

2.活動發(fā)生變化的日期;

3.活動發(fā)生變化的詳細情況，以及該變化對財務(wù)報表影響的定性描述。

(三)保險公司因其活動發(fā)生變化重新評估后，開始符合條件并選擇暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的，應(yīng)當披露以下信息：

1.重新評估的理由;

2.活動發(fā)生變化的日期;

3.活動發(fā)生變化的詳細情況，以及該變化對財務(wù)報表影響的定性描述。

(四)保險公司符合條件并選擇暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的，應(yīng)當分別披露以下兩組金融資產(chǎn)在財務(wù)報告日的公允價值和本期公允價值變動額：

1.符合《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》規(guī)定的、在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付的金融資產(chǎn)(不包括按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》規(guī)定的交易性金融資產(chǎn)和以公允價值為基礎(chǔ)進行管理與業(yè)績評價的金融資產(chǎn))。

2.除上述1之外的其他所有金融資產(chǎn)，包括：

(1)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量不是僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付的金融資產(chǎn)。

(2)符合《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》規(guī)定的交易性金融資產(chǎn)。

(3)以公允價值為基礎(chǔ)進行管理和業(yè)績評價的金融資產(chǎn)。

保險公司在披露上述金融資產(chǎn)的公允價值信息時，對于按照《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》的規(guī)定，賬面價值與公允價值差異很小的金融資產(chǎn)(如短期應(yīng)收賬款),可將其賬面價值視為公允價值的合理近似值。同時，公司應(yīng)當考慮披露的必要詳細程度，以使財務(wù)報表使用者能夠理解金融資產(chǎn)的特征。

(五)保險公司應(yīng)當披露(四)1中所述金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險敞口信息，包括重大信用風(fēng)險集中度。保險公司至少應(yīng)當在財務(wù)報告日披露該類金融資產(chǎn)的以下信息：

1.按信用風(fēng)險等級劃分的該類金融資產(chǎn)的賬面價值(對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)當披露其減值準備調(diào)整之前的賬面余額)。

2.在報告期末不具有較低信用風(fēng)險的金融資產(chǎn)，其公允價值和賬面價值(對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)當披露其減值準備調(diào)整之前的賬面余額)。

(六)保險公司應(yīng)當披露尚未在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)的與集團內(nèi)某個主體相關(guān)的任何公開可用的關(guān)于執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的信息。例如，企業(yè)集團內(nèi)某個子公司的個別財務(wù)報表執(zhí)行了新金融工具相關(guān)會計準則。

(七)企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)采用權(quán)益法進行會計處理時選擇不進行統(tǒng)一會計政策調(diào)整的，應(yīng)當披露該事實。

(八)企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則，但其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的，企業(yè)在其合并財務(wù)報表附注中應(yīng)當補充披露以下信息：

1.對企業(yè)具有重要性的每個聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的有關(guān)上述(一)至(六)的披露內(nèi)容。所披露的金額應(yīng)當為反映企業(yè)采用權(quán)益法進行調(diào)整后的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)財務(wù)報表中的金額，而不是企業(yè)在這些金額中的份額。

2.對企業(yè)不具有重要性的所有聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的有關(guān)上述(一)至(六)的披露內(nèi)容中的匯總定量信息。所披露的金額應(yīng)當為反映企業(yè)采用權(quán)益法進行調(diào)整后企業(yè)在聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)中所占份額。同時，企業(yè)應(yīng)當將聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的金額分開披露。

財 政 部

2017年6月22日

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