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債權人或債務人中的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行債務重組的，或者債權人與債務人在債務重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務重組的交易實質(zhì)是債權人或債務人進行了權益性分配或接受了權益性投入的，適用權益性交易的有關會計處理規(guī)定。

企業(yè)會計準則第12號——債務重組(2019)

2018-08-15來源: 會計司

企業(yè)會計準則第12號——債務重組

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范債務重組的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條 債務重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權人和債務人協(xié)定或法院裁定，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易。

本準則中的債務重組涉及的債權和債務是指《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融工具。

第三條 債務重組一般包括下列方式，或下列一種以上方式的組合：

(一)債務人以資產(chǎn)清償債務;

(二)債務人將債務轉(zhuǎn)為權益工具;

(三)除本條第一項和第二項以外，采用調(diào)整債務本金、改變債務利息、變更還款期限等方式修改債權和債務的其他條款，形成重組債權和重組債務。

第四條 本準則適用于所有債務重組，但下列各項適用其他相關會計準則：

(一)債務重組中涉及的債權、重組債權、債務、重組債務和其他金融工具的確認、計量和列報，分別適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。

(二)通過債務重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》。

(三)債權人或債務人中的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行債務重組的，或者債權人與債務人在債務重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務重組的交易實質(zhì)是債權人或債務人進行了權益性分配或接受了權益性投入的，適用權益性交易的有關會計處理規(guī)定。

第二章 債權人的會計處理

第五條 以資產(chǎn)清償債務或者將債務轉(zhuǎn)為權益工具方式進行債務重組的，債權人應當在相關資產(chǎn)符合其定義和確認條件時予以確認。

第六條 以資產(chǎn)清償債務方式進行債務重組的，債權人初始確認受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時，應當按照下列原則以成本計量：

存貨的成本，包括放棄債權的公允價值和使該資產(chǎn)達到當前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運輸費、裝卸費、保險費等其他成本。

對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資的成本，包括放棄債權的公允價值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。

投資性房地產(chǎn)的成本，包括放棄債權的公允價值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。

固定資產(chǎn)的成本，包括放棄債權的公允價值和使該資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務費等其他成本。

生物資產(chǎn)的成本，包括放棄債權的公允價值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運輸費、保險費等其他成本。

無形資產(chǎn)的成本，包括放棄債權的公允價值和可直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的稅金等其他成本。

放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入當期損益。

第七條 將債務轉(zhuǎn)為權益工具方式進行債務重組導致債權人將債權轉(zhuǎn)為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資的，債權人應當按照本準則第六條的規(guī)定計量其初始投資成本。放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入當期損益。

第八條 采用修改其他條款方式進行債務重組的，債權人應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，確認和計量重組債權。

第九條 以多項資產(chǎn)清償債務或者組合方式進行債務重組的，債權人應當首先按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定確認和計量受讓的金融資產(chǎn)和重組債權，然后按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)的公允價值比例，對放棄債權的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權確認金額后的凈額進行分配，并以此為基礎按照本準則第六條的規(guī)定分別確定各項資產(chǎn)的成本。放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入當期損益。

第三章 債務人的會計處理

第十條 以資產(chǎn)清償債務方式進行債務重組的，債務人應當在相關資產(chǎn)和所清償債務符合終止確認條件時予以終止確認，所清償債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。

第十一條 將債務轉(zhuǎn)為權益工具方式進行債務重組的，債務人應當在所清償債務符合終止確認條件時予以終止確認。債務人初始確認權益工具時應當按照權益工具的公允價值計量，權益工具的公允價值不能可靠計量的，應當按照所清償債務的公允價值計量。所清償債務賬面價值與權益工具確認金額之間的差額，應當計入當期損益。

第十二條 采用修改其他條款方式進行債務重組的，債務人應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定，確認和計量重組債務。

第十三條 以多項資產(chǎn)清償債務或者組合方式進行債務重組的，債務人應當按照本準則第十一條和第十二條的規(guī)定確認和計量權益工具和重組債務，所清償債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值以及權益工具和重組債務的確認金額之和的差額，應當計入當期損益。

第四章 披露

第十四條 債權人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：

(一)根據(jù)債務重組方式，分組披露債權賬面價值和債務重組相關損益。

(二)債務重組導致的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資增加額，以及該投資占聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)股份總額的比例。

第十五條 債務人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：

(一)根據(jù)債務重組方式，分組披露債務賬面價值和債務重組相關損益。

(二)債務重組導致的股本等所有者權益的增加額。

第五章 銜接規(guī)定

第十六條 企業(yè)對2019年1月1日至本準則施行日之間發(fā)生的債務重組，應根據(jù)本準則進行調(diào)整。企業(yè)對2019年1月1日之前發(fā)生的債務重組，不需要按照本準則的規(guī)定進行追溯調(diào)整。

第六章 附則

第十七條 本準則自2019年6月17日起施行。

第十八條 2006年2月15日財政部印發(fā)的《財政部關于印發(fā)<企業(yè)會計準則第1號——存貨>等38項具體準則的通知》(財會﹝2006﹞3號)中的《企業(yè)會計準則第12——債務重組》同時廢止。

財政部此前發(fā)布的有關債務重組會計處理規(guī)定與本準則不一致的，以本準則為準。

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