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在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，由于發(fā)票郵寄或者出差等情況，經(jīng)常會存在上一年度的費用不能夠在本年結(jié)賬前入賬。那么出現(xiàn)這種情況該怎樣進行處理呢?下文簡單整理了與匯算清繳前可以報銷去年的差旅費嗎有關(guān)的內(nèi)容，對這方面感興趣的小伙伴們一起來學習一下吧!

在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，由于發(fā)票郵寄或者出差等情況，經(jīng)常會存在上一年度的費用不能夠在本年結(jié)賬前入賬。那么出現(xiàn)這種情況該怎樣進行處理呢?下文簡單整理了與匯算清繳前可以報銷去年的差旅費嗎有關(guān)的內(nèi)容，對這方面感興趣的小伙伴們一起來學習一下吧!

跨年度取得發(fā)票入賬的政策依據(jù)

跨越年度取得發(fā)票入賬，在稅收方面主要影響企業(yè)所得稅。由于企業(yè)所得稅按年計算，分期預繳，在納稅年度內(nèi)發(fā)票跨月入賬，并不影響當年度所得稅的計算。對跨越年度取得發(fā)票入賬，雖然不過是時間性差異，但影響不同納稅年度的配比和應納所得稅額的計算，有關(guān)稅法的要求：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)規(guī)定：“

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定：

六、關(guān)于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年?！?

跨年取得發(fā)票的財務(wù)處理與納稅分析

目前，對于跨年度取得發(fā)票的情況，企業(yè)有不同的會計處理方式，其相應的所得稅處理如下：

1.作為預提費用處理

企業(yè)所得稅是按照權(quán)責發(fā)生制原則稅前扣除費用，對于預提利息、水電費等預提費用，屬于當年度費用的，可以在當年度稅前扣除，企業(yè)需注意提供預提的費用屬于當年度費用的相應業(yè)務(wù)證明單據(jù)。預提費用當年做納稅調(diào)整的，下一年度實際支付時可在實際支付年度稅前扣除。一般收到發(fā)票才付款的(即下一年度付款)可以采用這種做法。

2.先計入成本費用,收到發(fā)票后再補做原始憑證

先計入當年的費用，符合會計處理的及時性原則，但不能取得發(fā)票的話，這部分費用就不能在所得稅前扣除，所得稅匯算清繳時要做納稅調(diào)整。對納稅年度以后才取得發(fā)票的，繳納所得稅分以下情況處理：

(1)在匯算清繳期間取得發(fā)票的，不需要做納稅調(diào)整，已經(jīng)辦理納稅申報和匯算清繳的，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳。

(2)在匯算清繳結(jié)束后才取得發(fā)票的，仍可以作為所屬年度的費用在所得稅前扣除。當年多繳納的所得稅，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還。

3.實際收到發(fā)票時再入賬

對于這種情況，目前稅法沒有統(tǒng)一的規(guī)定。費用入賬年份與發(fā)票開具年份不一致，雖然只是時間性差異，嚴格按稅法的要求，上年度的費用不能在實際入賬年度扣除，但企業(yè)出現(xiàn)這種情況也是客觀原因引起的。目前比較普遍的做法可以分為兩種情況：

(1)非會計差錯

按照會計制度的要求，發(fā)票入賬應該遵循會計核算的及時性、客觀性等原則，原則上講，發(fā)票日期與入賬時間應一致。但實際業(yè)務(wù)中，對方當月開出的發(fā)票可能要到下個月才能取得，甚至跨越年度，比如12月份開出的發(fā)票，12月31日還在郵寄過程中，但當天必須結(jié)賬，這筆費用無法在當年度入賬;有員工12月份出差，但12月31日仍無法趕回公司，其12月份發(fā)生的差旅費就無法在當年報銷入賬。以上是由于客觀原因的特殊情況，發(fā)票日期與入賬日期一般相差很小，比如12月份開出的發(fā)票，1月份入賬。這種情況不屬于會計差錯，可以在實際取得發(fā)票時入賬。

考慮到上述情況由于公司的報銷制度及報銷時間滯后等客觀原因引起的，發(fā)票日期與入賬日期相差很小，不屬于會計差錯，也不是以減少或逃避稅款為目的的安排，實際操作中，金額不大，或者不涉及扣除限額的，企業(yè)所得稅一般不做納稅調(diào)整，不存在稅務(wù)風險。

(2)會計差錯

另外一種情況是因為管理不善導致發(fā)票不能及時入賬，比如對方8月份就把發(fā)票開了，當時沒有及時索取，等下年1月拿回發(fā)票已經(jīng)結(jié)賬了?；蛘邌T工拿很久以前的發(fā)票出來報銷。這些都是企業(yè)內(nèi)部控制上的漏洞導致漏記支出，在會計核算應作為會計差錯處理，所得稅處理同上述"先計入費用,收到發(fā)票后再補做原始憑證"的情況一樣。

4.購進貨物跨年取得發(fā)票的處理

到期末貨物已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單未到，會計制度規(guī)定期末暫估入賬。下一年度在取得發(fā)票時，這批材料的成本不一定轉(zhuǎn)入損益，可能還是存貨或則在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，這種情況不影響損益，不存在納稅調(diào)整的情況。如果年底材料的成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到損益，也不需要進行納稅調(diào)整，這時候原材料在賬上可能出現(xiàn)負數(shù)，實際收到發(fā)票時正常入賬就可以了。

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