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現(xiàn)在很多企業(yè)在從事主營業(yè)務(wù)的同時(shí)，還會(huì)將多余的閑置資金用于投資以求獲得更多的利潤，助力公司獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。長期股權(quán)投資正是工資的一種常見投資方式。下文整理了與匯算清繳長期股權(quán)投資怎樣填附表相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)此不太了解的朋友可以閱讀下方內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)哦!

現(xiàn)在很多企業(yè)在從事主營業(yè)務(wù)的同時(shí)，還會(huì)將多余的閑置資金用于投資以求獲得更多的利潤，助力公司獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。長期股權(quán)投資正是工資的一種常見投資方式。下文整理了與匯算清繳長期股權(quán)投資怎樣填附表相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)此不太了解的朋友可以閱讀下方內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)哦!

長期股權(quán)投資匯算清繳怎樣填報(bào)附表?

稅法上長期股權(quán)投資收益由兩部分組成：一是長期股權(quán)投資持有期間會(huì)取得股息紅利收益，根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，該投資收益免征企業(yè)所得稅(如被投資對(duì)象為上市公司，須持有股票滿12個(gè)月取得的股息紅利所得才能享受免征企業(yè)所得稅);二是企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有的股權(quán)可以取得股權(quán)溢價(jià)收益(如以低于投資成本價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)會(huì)產(chǎn)生投資損失)，即股權(quán)處置收益(或損失)。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算有兩種核算方法：成本法和權(quán)益法。在這兩種會(huì)計(jì)核算方法下，存在哪些稅會(huì)差異?

1.股息紅利

按成本法核算，企業(yè)取得股息紅利的投資收益，沒有稅會(huì)差異，會(huì)計(jì)和稅法都是按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);雖然股息紅利所得的收益的確認(rèn)不存在稅會(huì)差異，但是因股息紅利所得免征企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需要調(diào)整。

按權(quán)益法核算，企業(yè)取得股息紅利的投資收益存在稅會(huì)差異。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算)中企業(yè)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”的賬面價(jià)值減記至零為限;被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”。

稅法是按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需要調(diào)整。

2. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，企業(yè)后期轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)會(huì)存在稅會(huì)差異。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記長期股權(quán)投資(投資成本)，貸記“營業(yè)外收入”科目。

根據(jù)上述規(guī)定，會(huì)計(jì)核算長期股權(quán)的投資成本為投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×股權(quán)投資比例。那么長期股權(quán)的投資成本，稅法是怎么規(guī)定的呢?

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

從上述會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定可知，當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，企業(yè)后期轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)會(huì)存在稅會(huì)差異。

在長期股權(quán)投資持有期間，企業(yè)對(duì)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資持有期間其長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤增加而增加;隨著隨著被投資企業(yè)發(fā)生虧損而減少。此規(guī)定與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定不同，存在稅會(huì)差異。

因此，長期股權(quán)投資不論是采用成本法核算還是采用權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得存在稅會(huì)差異。

清楚了長期股權(quán)投資的投資收益存在的稅會(huì)差異，那么怎樣填報(bào)A105030附表?

國家稅務(wù)總局公告2018年第57號(hào)A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說明規(guī)定，發(fā)生持有期間投資收益，并按稅收規(guī)定為減免稅收入的(如國債利息收入等)，本表不作調(diào)整。處置投資項(xiàng)目按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。處置投資項(xiàng)目符合企業(yè)重組且適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，本表不作調(diào)整，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105100)進(jìn)行納稅調(diào)整。

根據(jù)上述規(guī)定，A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》附表應(yīng)只調(diào)整股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的稅會(huì)差異和持有期間按權(quán)益法核算對(duì)股息紅利確認(rèn)的稅會(huì)差異，下面以舉例來填報(bào)A105030附表。

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