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為了整理新收入準(zhǔn)則系列文章，小編近期閱讀了大量的資料，本文的目的就是帶大家初步了解一下五步法是什么，每一步都有什么作用，為后續(xù)的學(xué)習(xí)打個(gè)地基，那么具體的關(guān)于新準(zhǔn)則收入確認(rèn)五步法的相關(guān)內(nèi)容，小編已經(jīng)為大家整理在下文中了。

為了整理新收入準(zhǔn)則系列文章，小編近期閱讀了大量的資料，本文的目的就是帶大家初步了解一下五步法是什么，每一步都有什么作用，為后續(xù)的學(xué)習(xí)打個(gè)地基，那么具體的關(guān)于新準(zhǔn)則收入確認(rèn)五步法的相關(guān)內(nèi)容，小編已經(jīng)為大家整理在下文中了。

新準(zhǔn)則設(shè)定收入確認(rèn)計(jì)量的五步法

【前提】第一步：識(shí)別與客戶訂立的合同;

【基礎(chǔ)】第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù);

【關(guān)鍵】第三步：確定交易價(jià)格;

【核心】第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù);

【判斷】第五步：履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

第一步、第二步和第五步主要與收入的確認(rèn)有關(guān)，第三步和第四步主要與收入的計(jì)量有關(guān)。

第一步 識(shí)別與客戶訂立的合同

修訂后收入的確認(rèn)更注重控制權(quán)的轉(zhuǎn)移問(wèn)題，原收入準(zhǔn)則是以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入，這兩者的差異主要在于視角的變化，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移源自于利潤(rùn)表視角，關(guān)注的是利潤(rùn)表中的收益是否實(shí)現(xiàn);控制權(quán)轉(zhuǎn)移源自于資產(chǎn)負(fù)債表視角，關(guān)注的是資產(chǎn)(或服務(wù))是否已轉(zhuǎn)移。

風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移是站在銷售企業(yè)的角度，控制權(quán)轉(zhuǎn)移是站在客戶的角度。

舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子：甲企業(yè)簽訂一份出售產(chǎn)品的合同，交貨條件為起運(yùn)點(diǎn)交貨，若運(yùn)送中產(chǎn)品發(fā)生損壞或遺失，甲企業(yè)均免費(fèi)提供替換品。

在上面的例子中，

1)按照原準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入：在貨物交付時(shí)，企業(yè)不可以確認(rèn)收入，直到客戶將貨物運(yùn)至客戶所在地，且不發(fā)生運(yùn)損替換時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬才轉(zhuǎn)移，企業(yè)才可以確認(rèn)收入。

2)按照現(xiàn)行準(zhǔn)則控制權(quán)轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入：企業(yè)分兩步確認(rèn)收入，第一個(gè)是將貨物交付給客戶的義務(wù)，交付即確認(rèn)收入;第二個(gè)是在客戶發(fā)生運(yùn)損時(shí)，免費(fèi)提供替換品的義務(wù)，貨物運(yùn)至客戶處不發(fā)生運(yùn)損時(shí)，再確認(rèn)這部分收入。

若發(fā)生運(yùn)損，替換品運(yùn)至客戶處再行確認(rèn)這部分收入。

第二步 識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

合同開(kāi)始日，識(shí)別合同中單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)在某一時(shí)段還是某一時(shí)點(diǎn)履行，分別確認(rèn)收入。舉幾個(gè)常用的例子說(shuō)明是否為可明確區(qū)分的單項(xiàng)履約合同：

1)為客戶提供整體建造合同：包括提供水泥、混凝土等原材料，客戶承諾的是建造的合同，并不是銷售這些原材料，不可區(qū)分，作為一項(xiàng)單項(xiàng)履約合同;

2)酒店服務(wù)：包括保潔、整理床鋪、使用酒店的洗漱用品等，這是個(gè)組合的服務(wù)，不可區(qū)分，作為一項(xiàng)單項(xiàng)履約合同;

3)軟件安裝以及后續(xù)的維護(hù)服務(wù)：兩者可區(qū)分，軟件安裝作為一個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)、后續(xù)維護(hù)服務(wù)作為另一個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù);

4)銷售電梯并進(jìn)行安裝服務(wù)：電梯的安裝服務(wù)屬于“易于獲得的資源”，兩者可區(qū)分，銷售電梯服務(wù)作為一個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)，電梯的安裝服務(wù)作為另一個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù);

5)企業(yè)承諾為客戶設(shè)計(jì)一種新的醫(yī)用塑料制品并負(fù)責(zé)樣品：企業(yè)在生產(chǎn)和測(cè)試樣品的過(guò)程中需要對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)進(jìn)行不斷的修正，導(dǎo)致已生產(chǎn)的樣品均可能需要進(jìn)行不同程度的返工。

這個(gè)例子當(dāng)中，企業(yè)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)和生產(chǎn)樣品的服務(wù)是不斷交替反復(fù)進(jìn)行的，二者高度關(guān)聯(lián)，不可明確區(qū)分的，因此作為一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。

第三步 確定交易價(jià)格

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。

1、考慮可變對(duì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)該按照期望值或可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。

這里重點(diǎn)說(shuō)一下可變對(duì)價(jià)與壞賬準(zhǔn)備的對(duì)比。根據(jù)新CAS14第十六條規(guī)定，可變對(duì)價(jià)也是企業(yè)根據(jù)合同有權(quán)收取的對(duì)價(jià)，只不過(guò)金額不確定，影響的是企業(yè)根據(jù)合同有權(quán)收取的金額，即收入確認(rèn)的金額;根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則，壞賬準(zhǔn)備是一種資產(chǎn)減值損失，壞賬準(zhǔn)備影響企業(yè)銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款可收回的金額，其不影響企業(yè)收入確認(rèn)的金額。

2、存在重大融資成分的，在客戶取得控制權(quán)時(shí)，即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。

3、客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。

第四步 將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)該綜合考慮其他可獲得信息，例如采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。

第五步 履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

在一段時(shí)間內(nèi)履行單項(xiàng)履約義務(wù)，通過(guò)計(jì)量履約進(jìn)度，在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入;在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，在客戶獲得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

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