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為了整理新收入準則系列文章，小編近期閱讀了大量的資料，本文的目的就是帶大家初步了解一下五步法是什么，每一步都有什么作用，為后續(xù)的學習打個地基，那么具體的關(guān)于新準則收入確認五步法的相關(guān)內(nèi)容，小編已經(jīng)為大家整理在下文中了。

為了整理新收入準則系列文章，小編近期閱讀了大量的資料，本文的目的就是帶大家初步了解一下五步法是什么，每一步都有什么作用，為后續(xù)的學習打個地基，那么具體的關(guān)于新準則收入確認五步法的相關(guān)內(nèi)容，小編已經(jīng)為大家整理在下文中了。

新準則設(shè)定收入確認計量的五步法

【前提】第一步：識別與客戶訂立的合同;

【基礎(chǔ)】第二步：識別合同中的單項履約義務(wù);

【關(guān)鍵】第三步：確定交易價格;

【核心】第四步：將交易價格分攤至各單項履約義務(wù);

【判斷】第五步：履行各單項履約義務(wù)時確認收入。

第一步、第二步和第五步主要與收入的確認有關(guān)，第三步和第四步主要與收入的計量有關(guān)。

第一步 識別與客戶訂立的合同

修訂后收入的確認更注重控制權(quán)的轉(zhuǎn)移問題，原收入準則是以風險報酬的轉(zhuǎn)移確認收入，這兩者的差異主要在于視角的變化，風險報酬轉(zhuǎn)移源自于利潤表視角，關(guān)注的是利潤表中的收益是否實現(xiàn);控制權(quán)轉(zhuǎn)移源自于資產(chǎn)負債表視角，關(guān)注的是資產(chǎn)(或服務(wù))是否已轉(zhuǎn)移。

風險報酬轉(zhuǎn)移是站在銷售企業(yè)的角度，控制權(quán)轉(zhuǎn)移是站在客戶的角度。

舉個簡單的例子：甲企業(yè)簽訂一份出售產(chǎn)品的合同，交貨條件為起運點交貨，若運送中產(chǎn)品發(fā)生損壞或遺失，甲企業(yè)均免費提供替換品。

在上面的例子中，

1)按照原準則風險報酬轉(zhuǎn)移確認收入：在貨物交付時，企業(yè)不可以確認收入，直到客戶將貨物運至客戶所在地，且不發(fā)生運損替換時，風險報酬才轉(zhuǎn)移，企業(yè)才可以確認收入。

2)按照現(xiàn)行準則控制權(quán)轉(zhuǎn)移確認收入：企業(yè)分兩步確認收入，第一個是將貨物交付給客戶的義務(wù)，交付即確認收入;第二個是在客戶發(fā)生運損時，免費提供替換品的義務(wù)，貨物運至客戶處不發(fā)生運損時，再確認這部分收入。

若發(fā)生運損，替換品運至客戶處再行確認這部分收入。

第二步 識別合同中的單項履約義務(wù)

合同開始日，識別合同中單項履約義務(wù)，并確定各單項履約義務(wù)在某一時段還是某一時點履行，分別確認收入。舉幾個常用的例子說明是否為可明確區(qū)分的單項履約合同：

1)為客戶提供整體建造合同：包括提供水泥、混凝土等原材料，客戶承諾的是建造的合同，并不是銷售這些原材料，不可區(qū)分，作為一項單項履約合同;

2)酒店服務(wù)：包括保潔、整理床鋪、使用酒店的洗漱用品等，這是個組合的服務(wù)，不可區(qū)分，作為一項單項履約合同;

3)軟件安裝以及后續(xù)的維護服務(wù)：兩者可區(qū)分，軟件安裝作為一個單項履約義務(wù)、后續(xù)維護服務(wù)作為另一個單項履約義務(wù);

4)銷售電梯并進行安裝服務(wù)：電梯的安裝服務(wù)屬于“易于獲得的資源”，兩者可區(qū)分，銷售電梯服務(wù)作為一個單項履約義務(wù)，電梯的安裝服務(wù)作為另一個單項履約義務(wù);

5)企業(yè)承諾為客戶設(shè)計一種新的醫(yī)用塑料制品并負責樣品：企業(yè)在生產(chǎn)和測試樣品的過程中需要對產(chǎn)品的設(shè)計進行不斷的修正，導致已生產(chǎn)的樣品均可能需要進行不同程度的返工。

這個例子當中，企業(yè)提供的設(shè)計服務(wù)和生產(chǎn)樣品的服務(wù)是不斷交替反復(fù)進行的，二者高度關(guān)聯(lián)，不可明確區(qū)分的，因此作為一項單項履約義務(wù)。

第三步 確定交易價格

企業(yè)應(yīng)當按照分攤至各單項履約義務(wù)的交易價格計量收入。

1、考慮可變對價，企業(yè)應(yīng)該按照期望值或可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)。

這里重點說一下可變對價與壞賬準備的對比。根據(jù)新CAS14第十六條規(guī)定，可變對價也是企業(yè)根據(jù)合同有權(quán)收取的對價，只不過金額不確定，影響的是企業(yè)根據(jù)合同有權(quán)收取的金額，即收入確認的金額;根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則，壞賬準備是一種資產(chǎn)減值損失，壞賬準備影響企業(yè)銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款可收回的金額，其不影響企業(yè)收入確認的金額。

2、存在重大融資成分的，在客戶取得控制權(quán)時，即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格。

3、客戶支付非現(xiàn)金對價的，企業(yè)應(yīng)當按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。

第四步 將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)

企業(yè)應(yīng)當在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)。單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)該綜合考慮其他可獲得信息，例如采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨售價。

第五步 履行各單項履約義務(wù)時確認收入

在一段時間內(nèi)履行單項履約義務(wù)，通過計量履約進度，在一段時間內(nèi)確認收入;在某一時點履行履約義務(wù)，在客戶獲得商品控制權(quán)時確認收入。

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