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有關(guān)贈送代金券的稅務處理和會計處理是不少會計人員都認為比較難處理的，今天小編整理了贈送代金券的稅務處理和會計處理實例，希望大家可以通過本文的內(nèi)容，掌握代金券相關(guān)的賬務處理方法。來繼續(xù)往下看吧!

有關(guān)贈送代金券的稅務處理和會計處理是不少會計人員都認為比較難處理的，今天小編整理了贈送代金券的稅務處理和會計處理實例，希望大家可以通過本文的內(nèi)容，掌握代金券相關(guān)的賬務處理方法。來繼續(xù)往下看吧!

一、 贈送代金券的稅務處理

代金券只是給消費者贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的權(quán)利，消費者在下次購買貨物時能少付代金券注明的金額。消費者可以行使該權(quán)利也可以放棄。

代金券不屬于實物，也不是服務。企業(yè)向其贈送代金券時，不屬于視同銷售行為，不視同銷售繳納增值稅和企業(yè)所得稅。企業(yè)向消費者銷售貨物，應按照收取的價款(不能扣除代金券的金額)作為依據(jù)確認增值稅的銷售額和企業(yè)所得稅的收入額。具體政策依據(jù)如下：

1. 增值稅

《增值稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定，條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號)第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(三)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

根據(jù)上述規(guī)定，由于代金券不屬于貨物，不動產(chǎn)，無形資產(chǎn)，也不是服務，贈送代金券不涉及增值稅。

2. 企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條(五)項規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

根據(jù)上述規(guī)定，贈送代金券，不屬于上述視同銷售行為，不視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

3. 消費者個人所得稅

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部、國家稅務總局公告2019年第74號)第三條規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡紅包，下同)，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

因此，消費者因購入貨物取得的代金券，不需要繳納個人所得稅。

另外，消費者憑代金券在下次購買貨物時，屬于商業(yè)折扣。企業(yè)按扣除代金券后的余額作為依據(jù)繳納增值稅、企業(yè)所得稅。如果代金券過期，企業(yè)不需確認收入。

二、 贈送代金券的會計處理

企業(yè)在向消費者銷售貨物同時贈送客戶優(yōu)惠券，應當將銷售取得的貨款在貨物銷售產(chǎn)生的收入與贈送優(yōu)惠券之間進行分配，與優(yōu)惠券相關(guān)的部分應作為遞延收益，待客戶兌換優(yōu)惠券或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益。

【舉例】

A公司(一般納稅人)2019年11月向消費者銷售一臺電視，價稅合計為11300元;并向其贈送代金券500元，代金券一年有效。6個月后(2020年5月)，消費者拿代金券購入一臺冰箱，冰箱價稅合計為1630元，消費者實際支付1130元。會計處理如下：

(1)2019年11月銷售電視送代金券

借：銀行存款 11300

貸：主營業(yè)務收入 　　 9500

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1300

遞延收益 　　　　500

稅會差異：

a. 稅款所屬期2019年11月增值稅納稅申報時，會計上主營業(yè)務收入為9500元，但增值稅銷售額為10000元。

b. 2019年度企業(yè)所得稅申報時，在《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)的收入類調(diào)整項目的“(九)其他”欄，應做納稅調(diào)增500元，如下表：

(2)2020年消費者憑代金券購入冰箱

借：銀行存款 　　　1130

遞延收益 　　　 500

貸：主營業(yè)務收入 1500

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　130

稅會差異：

a. 稅款所屬期2020年5月增值稅納稅申報時，會計上主營業(yè)務收入為1500元，但增值稅銷售額為1000元。

b. 2020年度企業(yè)所得稅申報時，在《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)的收入類調(diào)整項目的“(九)其他”欄，應做納稅調(diào)減500元，如下表：

(3)消費者未使用該代金券

該代金券在2020年12月失效，會計處理如下：

借：遞延收益 　　500

貸：營業(yè)外收入 　 500

稅會差異：消費者不使用代金券，企業(yè)所得稅上不確認收入。

2020年度企業(yè)所得稅申報時，在《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)的收入類調(diào)整項目的“(九)其他”欄，應做納稅調(diào)減500元，如下表：

上述文章的內(nèi)容就是小編整理的贈送代金券的稅務處理和會計處理實例，今天就到此結(jié)束了。還不理解的，可以咨詢文章底部老師微信，進行詳細了解哦!同時也可以咨詢老師免費體驗相關(guān)課程，我們會幫助大家在會計工作崗位上更上一層樓的!