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無形資產(chǎn)攤銷是對(duì)無形資產(chǎn)原價(jià)在其有效期限內(nèi)攤銷的方法。無形資產(chǎn)攤銷一般采用直線法，攤銷時(shí)直接計(jì)入“累計(jì)攤銷”科目的貸方。

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，因?yàn)樗鼈儧]有物質(zhì)實(shí)體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。但是，會(huì)計(jì)上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，即將專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等稱為無形資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)每月要進(jìn)行攤銷，不提折舊。無形資產(chǎn)攤銷是對(duì)無形資產(chǎn)原價(jià)在其有效期限內(nèi)攤銷的方法。無形資產(chǎn)攤銷一般采用直線法，攤銷時(shí)直接計(jì)入“累計(jì)攤銷”科目的貸方。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的無形資產(chǎn)，無論是數(shù)量還是種類都比工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要多得多，而不同種類的無形資產(chǎn)會(huì)呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，在這種情況下，一律按直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷就失去了合理性。在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作時(shí)，企業(yè)可以參照固定資產(chǎn)的折舊方法，對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷采用直線法、產(chǎn)量法和加速攤銷法。

一、直線法

直線法又稱平均年限法，是將無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額均衡地分配于每一會(huì)計(jì)期間的一種方法。其計(jì)算公式如下：

無形資產(chǎn)年攤銷額=無形資產(chǎn)取得總額/使用年限

這種方法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，易于掌握。缺點(diǎn)是就符合會(huì)計(jì)的客觀性原則和配比原則的要求而言，不夠理想。對(duì)穩(wěn)定性強(qiáng)的無形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等適合采用這種攤銷方法。

例1：2010年1月，甲公司以銀行存款12000000元購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該土地使用權(quán)年限為20年。

該土地使用權(quán)每年攤銷額=12000000÷20=600000(元)

二、產(chǎn)量法

產(chǎn)量法是指按無形資產(chǎn)在整個(gè)使用期間所提供的產(chǎn)量為基礎(chǔ)來計(jì)算應(yīng)攤銷額的一種方法。它是以每單位產(chǎn)量耗費(fèi)的無形資產(chǎn)價(jià)值相等為前提的。其計(jì)算公式如下：

每單位產(chǎn)量攤銷額=

每期無期資產(chǎn)攤銷額=每單位產(chǎn)量攤銷額×該期實(shí)際完成產(chǎn)量

如果無形資產(chǎn)在整個(gè)使用期間所提供的工作量可以采用產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)量或工作時(shí)數(shù)等進(jìn)行確定，則適合使用這種攤銷方法。

例2：2010年4月，甲公司與乙公司簽訂一份協(xié)議，依據(jù)協(xié)議，甲公司取得一項(xiàng)特許權(quán)，即可以使用乙公司的配方生產(chǎn)某產(chǎn)品10000件，特許權(quán)的取得成本為4800000元。4月份，甲公司使用該配方實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品100件;5月份，甲公司使用該配方實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品120件。

本例中，特許權(quán)有特定產(chǎn)量限制，并且每個(gè)月的產(chǎn)品產(chǎn)量不一致，所以適合采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。

每單位產(chǎn)量攤銷額=4800000÷10000=480(元)

4月份攤銷額=480×100=48000(元)

5月份攤銷額=480×120=57600(元)

三、加速攤銷法

加速攤銷法是相對(duì)于每年攤銷額相等的勻速直線攤銷法而言的，是無形資產(chǎn)在使用的前期多計(jì)攤銷，后期少計(jì)攤銷，攤銷額逐年遞減的一種攤銷方法。采用加速攤銷法，目的是使無形資產(chǎn)成本在估計(jì)使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。加速攤銷方法有余額遞減法和年數(shù)總和法。

1、余額遞減法

余額遞減法是在前期不考慮無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的前提下，根據(jù)每期期初無形資產(chǎn)的成本減去累計(jì)攤銷后的金額和若干倍的直線法攤銷率計(jì)算無形資產(chǎn)攤銷額的一種方法。下面以雙倍余額遞減法為例予以說明，其計(jì)算公式如下：

年攤銷額=年初無形資產(chǎn)賬面凈值×年攤銷率

其中，無形資產(chǎn)賬面凈值=無形資產(chǎn)成本-累計(jì)攤銷額。在雙倍余額遞減法下，無形資產(chǎn)在后期的賬面凈值可能會(huì)低于其殘值，因此，應(yīng)在攤銷轉(zhuǎn)自年限到期前兩年內(nèi)，將無形資產(chǎn)成本減去累計(jì)攤銷額再扣除預(yù)計(jì)殘值后的余額平均攤銷。

2、年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是將無形資產(chǎn)的成本減去預(yù)計(jì)殘值后的金額乘以逐年遞減的攤銷率計(jì)算每年攤銷額的一種方法。攤銷率的分子代表無形資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計(jì)算公式如下：

年攤銷率=無形資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)/無形資產(chǎn)使用年數(shù)和×100%

或者表示為：

年攤銷率=×100%

年攤銷額=(無形資產(chǎn)成本-預(yù)計(jì)殘值)×年攤銷率

對(duì)于與知識(shí)、技術(shù)、產(chǎn)品更新聯(lián)系比較緊密的知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、非專利技術(shù)，采用加速攤銷法較之采用直線攤銷法有更多的優(yōu)點(diǎn)。具體表現(xiàn)在：首先，加速攤銷法更符合配比原則，這類無形資產(chǎn)使用前期，由于明顯處于壟斷和獨(dú)占地位，可以給企業(yè)帶來較高的收益。但是隨著新技術(shù)的不斷出現(xiàn)以及模擬、仿制技術(shù)水平的提高，壟斷地位會(huì)逐漸喪失，所帶來的收益也會(huì)逐年減少。根據(jù)配比原則，對(duì)此類無形資產(chǎn)宜采用加速攤銷方法。其次，加速攤銷法更符合穩(wěn)健性原則。采用加速攤銷法，使得無形資產(chǎn)的前期攤銷得多，后期攤銷得少，如果無形資產(chǎn)被提前淘汰，剩余無形資產(chǎn)的成本也較少，因而風(fēng)險(xiǎn)較小。

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