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很多人對于套期會計不是很了解。套期會計是指運用套期會計方法在在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結(jié)果計入當期損益的專門性會計職業(yè)。套期會計方法是指在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結(jié)果計入當期損益的方法。

企業(yè)會計準則第24號——套期會計(2017)

2018-08-15來源: 會計司

企業(yè)會計準則第24號——套期會計

財會〔2017〕9號

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范套期會計處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條 套期，是指企業(yè)為管理外匯風險、利率風險、價格風險、信用風險等特定風險引起的風險敞口，指定金融工具為套期工具，以使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動的風險管理活動。

第三條 套期分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。

公允價值套期，是指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾，或上述項目組成部分的公允價值變動風險敞口進行的套期。該公允價值變動源于特定風險，且將影響企業(yè)的損益或其他綜合收益。其中，影響其他綜合收益的情形，僅限于企業(yè)對指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價值變動風險敞口進行的套期。

現(xiàn)金流量套期，是指對現(xiàn)金流量變動風險敞口進行的套期。該現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產(chǎn)或負債、極可能發(fā)生的預期交易，或與上述項目組成部分有關的特定風險，且將影響企業(yè)的損益。

境外經(jīng)營凈投資套期，是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風險敞口進行的套期。境外經(jīng)營凈投資，是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。

對確定承諾的外匯風險進行的套期，企業(yè)可以將其作為公允價值套期或現(xiàn)金流量套期處理。

第四條 對于滿足本準則第二章和第三章規(guī)定條件的套期，企業(yè)可以運用套期會計方法進行處理。

套期會計方法，是指企業(yè)將套期工具和被套期項目產(chǎn)生的利得或損失在相同會計期間計入當期損益(或其他綜合收益)以反映風險管理活動影響的方法。

第二章 套期工具和被套期項目

第五條 套期工具，是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預期可抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的金融工具，包括：

(一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的衍生工具，但簽出期權(quán)除外。企業(yè)只有在對購入期權(quán)(包括嵌入在混合合同中的購入期權(quán))進行套期時，簽出期權(quán)才可以作為套期工具。嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作為單獨的套期工具。

(二)以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債，但指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益、且其自身信用風險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負債除外。

企業(yè)自身權(quán)益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負債，不能作為套期工具。

第六條 對于外匯風險套期，企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)(選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外)或非衍生金融負債的外匯風險成分指定為套期工具。

第七條 在確立套期關系時，企業(yè)應當將符合條件的金融工具整體指定為套期工具，但下列情形除外：

(一)對于期權(quán)，企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值分開，只將期權(quán)的內(nèi)在價值變動指定為套期工具。

(二)對于遠期合同，企業(yè)可以將遠期合同的遠期要素和即期要素分開，只將即期要素的價值變動指定為套期工具。

(三)對于金融工具，企業(yè)可以將金融工具的外匯基差單獨分拆，只將排除外匯基差后的金融工具指定為套期工具。

(四)企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時段的公允價值變動部分指定為套期工具。

第八條 企業(yè)可以將兩項或兩項以上金融工具(或其一定比例)的組合指定為套期工具(包括組合內(nèi)的金融工具形成風險頭寸相互抵銷的情形)。

對于一項由簽出期權(quán)和購入期權(quán)組成的期權(quán)(如利率上下限期權(quán))，或?qū)τ趦身椈騼身椧陨辖鹑诠ぞ?或其一定比例)的組合，其在指定日實質(zhì)上相當于一項凈簽出期權(quán)的，不能將其指定為套期工具。只有在對購入期權(quán)(包括嵌入在混合合同中的購入期權(quán))進行套期時，凈簽出期權(quán)才可以作為套期工具。

第九條 被套期項目，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風險，且被指定為被套期對象的、能夠可靠計量的項目。企業(yè)可以將下列單個項目、項目組合或其組成部分指定為被套期項目：

(一)已確認資產(chǎn)或負債。

(二)尚未確認的確定承諾。確定承諾，是指在未來某特定日期或期間，以約定價格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議。

(三)極可能發(fā)生的預期交易。預期交易，是指尚未承諾但預期會發(fā)生的交易。

(四)境外經(jīng)營凈投資。

上述項目組成部分是指小于項目整體公允價值或現(xiàn)金流量變動的部分，企業(yè)只能將下列項目組成部分或其組合指定為被套期項目：

(一)項目整體公允價值或現(xiàn)金流量變動中僅由某一個或多個特定風險引起的公允價值或現(xiàn)金流量變動部分(風險成分)。根據(jù)在特定市場環(huán)境下的評估，該風險成分應當能夠單獨識別并可靠計量。風險成分也包括被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量的變動僅高于或僅低于特定價格或其他變量的部分。

(二)一項或多項選定的合同現(xiàn)金流量。

(三)項目名義金額的組成部分，即項目整體金額或數(shù)量的特定部分，其可以是項目整體的一定比例部分，也可以是項目整體的某一層級部分。若某一層級部分包含提前還款權(quán)，且該提前還款權(quán)的公允價值受被套期風險變化影響的，企業(yè)不得將該層級指定為公允價值套期的被套期項目，但企業(yè)在計量被套期項目的公允價值時已包含該提前還款權(quán)影響的情況除外。

第十條 企業(yè)可以將符合被套期項目條件的風險敞口與衍生工具組合形成的匯總風險敞口指定為被套期項目。

第十一條 當企業(yè)出于風險管理目的對一組項目進行組合管理、且組合中的每一個項目(包括其組成部分)單獨都屬于符合條件的被套期項目時，可以將該項目組合指定為被套期項目。

在現(xiàn)金流量套期中，企業(yè)對一組項目的風險凈敞口(存在風險頭寸相互抵銷的項目)進行套期時，僅可以將外匯風險凈敞口指定為被套期項目，并且應當在套期指定中明確預期交易預計影響損益的報告期間，以及預期交易的性質(zhì)和數(shù)量。

第十二條 企業(yè)將一組項目名義金額的組成部分指定為被套期項目時，應當分別滿足下列條件：

(一)企業(yè)將一組項目的一定比例指定為被套期項目時，該指定應當與該企業(yè)的風險管理目標相一致。

(二)企業(yè)將一組項目的某一層級部分指定為被套期項目時，應當同時滿足下列條件：

1.該層級能夠單獨識別并可靠計量。

2.企業(yè)的風險管理目標是對該層級進行套期。

3.該層級所在的整體項目組合中的所有項目均面臨相同的被套期風險。

4.對于已經(jīng)存在的項目(如已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾)進行的套期，被套期層級所在的整體項目組合可識別并可追蹤。

5.該層級包含提前還款權(quán)的，應當符合本準則第九條項目名義金額的組成部分中的相關要求。

本準則所稱風險管理目標，是指企業(yè)在某一特定套期關系層面上，確定如何指定套期工具和被套期項目，以及如何運用指定的套期工具對指定為被套期項目的特定風險敞口進行套期。

第十三條 如果被套期項目是凈敞口為零的項目組合(即各項目之間的風險完全相互抵銷)，同時滿足下列條件時，企業(yè)可以將該組項目指定在不含套期工具的套期關系中：

(一)該套期是風險凈敞口滾動套期策略的一部分，在該策略下，企業(yè)定期對同類型的新的凈敞口進行套期;

(二)在風險凈敞口滾動套期策略整個過程中，被套期凈敞口的規(guī)模會發(fā)生變化，當其不為零時，企業(yè)使用符合條件的套期工具對凈敞口進行套期，并通常采用套期會計方法;

(三)如果企業(yè)不對凈敞口為零的項目組合運用套期會計，將導致不一致的會計結(jié)果，因為不運用套期會計方法將不會確認在凈敞口套期下確認的相互抵銷的風險敞口。

第十四條 運用套期會計時，在合并財務報表層面，只有與企業(yè)集團之外的對手方之間交易形成的資產(chǎn)、負債、尚未確認的確定承諾或極可能發(fā)生的預期交易才能被指定為被套期項目;在合并財務報表層面，只有與企業(yè)集團之外的對手方簽訂的合同才能被指定為套期工具。對于同一企業(yè)集團內(nèi)的主體之間的交易，在企業(yè)個別財務報表層面可以運用套期會計，在企業(yè)集團合并財務報表層面不得運用套期會計，但下列情形除外：

(一)在合并財務報表層面，符合《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》規(guī)定的投資性主體與其以公允價值計量且其變動計入當期損益的子公司之間的交易，可以運用套期會計。

(二)企業(yè)集團內(nèi)部交易形成的貨幣性項目的匯兌收益或損失，不能在合并財務報表中全額抵銷的，企業(yè)可以在合并財務報表層面將該貨幣性項目的外匯風險指定為被套期項目。

(三)企業(yè)集團內(nèi)部極可能發(fā)生的預期交易，按照進行此項交易的主體的記賬本位幣以外的貨幣標價，且相關的外匯風險將影響合并損益的，企業(yè)可以在合并財務報表層面將該外匯風險指定為被套期項目。

第三章 套期關系評估

第十五條 公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期同時滿足下列條件的，才能運用本準則規(guī)定的套期會計方法進行處理：

(一)套期關系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成。

(二)在套期開始時，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項目，并準備了關于套期關系和企業(yè)從事套期的風險管理策略和風險管理目標的書面文件。該文件至少載明了套期工具、被套期項目、被套期風險的性質(zhì)以及套期有效性評估方法(包括套期無效部分產(chǎn)生的原因分析以及套期比率確定方法)等內(nèi)容。

(三)套期關系符合套期有效性要求。

套期有效性，是指套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動能夠抵銷被套期風險引起的被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量變動的程度。套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動大于或小于被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的部分為套期無效部分。

第十六條 套期同時滿足下列條件的，企業(yè)應當認定套期關系符合套期有效性要求：

(一)被套期項目和套期工具之間存在經(jīng)濟關系。該經(jīng)濟關系使得套期工具和被套期項目的價值因面臨相同的被套期風險而發(fā)生方向相反的變動。

(二)被套期項目和套期工具經(jīng)濟關系產(chǎn)生的價值變動中，信用風險的影響不占主導地位。

(三)套期關系的套期比率，應當?shù)扔谄髽I(yè)實際套期的被套期項目數(shù)量與對其進行套期的套期工具實際數(shù)量之比，但不應當反映被套期項目和套期工具相對權(quán)重的失衡，這種失衡會導致套期無效，并可能產(chǎn)生與套期會計目標不一致的會計結(jié)果。例如，企業(yè)確定擬采用的套期比率是為了避免確認現(xiàn)金流量套期的套期無效部分，或是為了創(chuàng)造更多的被套期項目進行公允價值調(diào)整以達到增加使用公允價值會計的目的，可能會產(chǎn)生與套期會計目標不一致的會計結(jié)果。

第十七條 企業(yè)應當在套期開始日及以后期間持續(xù)地對套期關系是否符合套期有效性要求進行評估，尤其應當分析在套期剩余期限內(nèi)預期將影響套期關系的套期無效部分產(chǎn)生的原因。企業(yè)至少應當在資產(chǎn)負債表日及相關情形發(fā)生重大變化將影響套期有效性要求時對套期關系進行評估。

第十八條 套期關系由于套期比率的原因而不再符合套期有效性要求，但指定該套期關系的風險管理目標沒有改變的，企業(yè)應當進行套期關系再平衡。

本準則所稱套期關系再平衡，是指對已經(jīng)存在的套期關系中被套期項目或套期工具的數(shù)量進行調(diào)整，以使套期比率重新符合套期有效性要求。基于其他目的對被套期項目或套期工具所指定的數(shù)量進行變動，不構(gòu)成本準則所稱的套期關系再平衡。

企業(yè)在套期關系再平衡時，應當首先確認套期關系調(diào)整前的套期無效部分，并更新在套期剩余期限內(nèi)預期將影響套期關系的套期無效部分產(chǎn)生原因的分析，同時相應更新套期關系的書面文件。

第十九條 企業(yè)發(fā)生下列情形之一的，應當終止運用套期會計：

(一)因風險管理目標發(fā)生變化，導致套期關系不再滿足風險管理目標。

(二)套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。

(三)被套期項目與套期工具之間不再存在經(jīng)濟關系，或者被套期項目和套期工具經(jīng)濟關系產(chǎn)生的價值變動中，信用風險的影響開始占主導地位。

(四)套期關系不再滿足本準則所規(guī)定的運用套期會計方法的其他條件。在適用套期關系再平衡的情況下，企業(yè)應當首先考慮套期關系再平衡，然后評估套期關系是否滿足本準則所規(guī)定的運用套期會計方法的條件。

終止套期會計可能會影響套期關系的整體或其中一部分，在僅影響其中一部分時，剩余未受影響的部分仍適用套期會計。

第二十條 套期關系同時滿足下列條件的，企業(yè)不得撤銷套期關系的指定并由此終止套期關系：

(一)套期關系仍然滿足風險管理目標;

(二)套期關系仍然滿足本準則運用套期會計方法的其他條件。在適用套期關系再平衡的情況下，企業(yè)應當首先考慮套期關系再平衡，然后評估套期關系是否滿足本準則所規(guī)定的運用套期會計方法的條件。

第二十一條 企業(yè)發(fā)生下列情形之一的，不作為套期工具已到期或合同終止處理：

(一)套期工具展期或被另一項套期工具替換，而且該展期或替換是企業(yè)書面文件所載明的風險管理目標的組成部分。

(二)由于法律法規(guī)或其他相關規(guī)定的要求，套期工具的原交易對手方變更為一個或多個清算交易對手方(例如清算機構(gòu)或其他主體)，以最終達成由同一中央交易對手方進行清算的目的。如果存在套期工具其他變更的，該變更應當僅限于達成此類替換交易對手方所必須的變更。

第四章 確認和計量

第二十二條 公允價值套期滿足運用套期會計方法條件的，應當按照下列規(guī)定處理：

(一)套期工具產(chǎn)生的利得或損失應當計入當期損益。如果套期工具是對選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資(或其組成部分)進行套期的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失應當計入其他綜合收益。

(二)被套期項目因被套期風險敞口形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調(diào)整未以公允價值計量的已確認被套期項目的賬面價值。被套期項目為按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(或其組成部分)的，其因被套期風險敞口形成的利得或損失應當計入當期損益，其賬面價值已經(jīng)按公允價值計量，不需要調(diào)整;被套期項目為企業(yè)選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資(或其組成部分)的，其因被套期風險敞口形成的利得或損失應當計入其他綜合收益，其賬面價值已經(jīng)按公允價值計量，不需要調(diào)整。

被套期項目為尚未確認的確定承諾(或其組成部分)的，其在套期關系指定后因被套期風險引起的公允價值累計變動額應當確認為一項資產(chǎn)或負債，相關的利得或損失應當計入各相關期間損益。當履行確定承諾而取得資產(chǎn)或承擔負債時，應當調(diào)整該資產(chǎn)或負債的初始確認金額，以包括已確認的被套期項目的公允價值累計變動額。

第二十三條 公允價值套期中，被套期項目為以攤余成本計量的金融工具(或其組成部分)的，企業(yè)對被套期項目賬面價值所作的調(diào)整應當按照開始攤銷日重新計算的實際利率進行攤銷，并計入當期損益。該攤銷可以自調(diào)整日開始，但不應當晚于對被套期項目終止進行套期利得和損失調(diào)整的時點。被套期項目為按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(或其組成部分)的，企業(yè)應當按照相同的方式對累計已確認的套期利得或損失進行攤銷，并計入當期損益，但不調(diào)整金融資產(chǎn)(或其組成部分)的賬面價值。

第二十四條 現(xiàn)金流量套期滿足運用套期會計方法條件的，應當按照下列規(guī)定處理：

(一)套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分，作為現(xiàn)金流量套期儲備，應當計入其他綜合收益?，F(xiàn)金流量套期儲備的金額，應當按照下列兩項的絕對額中較低者確定：

1.套期工具自套期開始的累計利得或損失;

2.被套期項目自套期開始的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額。

每期計入其他綜合收益的現(xiàn)金流量套期儲備的金額應當為當期現(xiàn)金流量套期儲備的變動額。

(二)套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無效的部分(即扣除計入其他綜合收益后的其他利得或損失)，應當計入當期損益。

第二十五條 現(xiàn)金流量套期儲備的金額，應當按照下列規(guī)定處理：

(一)被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產(chǎn)或非金融負債的，或者非金融資產(chǎn)或非金融負債的預期交易形成一項適用于公允價值套期會計的確定承諾時，企業(yè)應當將原在其他綜合收益中確認的現(xiàn)金流量套期儲備金額轉(zhuǎn)出，計入該資產(chǎn)或負債的初始確認金額。

(二)對于不屬于本條(一)涉及的現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應當在被套期的預期現(xiàn)金流量影響損益的相同期間，將原在其他綜合收益中確認的現(xiàn)金流量套期儲備金額轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

(三)如果在其他綜合收益中確認的現(xiàn)金流量套期儲備金額是一項損失，且該損失全部或部分預計在未來會計期間不能彌補的，企業(yè)應當在預計不能彌補時，將預計不能彌補的部分從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

第二十六條 當企業(yè)對現(xiàn)金流量套期終止運用套期會計時，在其他綜合收益中確認的累計現(xiàn)金流量套期儲備金額，應當按照下列規(guī)定進行處理：

(一)被套期的未來現(xiàn)金流量預期仍然會發(fā)生的，累計現(xiàn)金流量套期儲備的金額應當予以保留，并按照本準則第二十五條的規(guī)定進行會計處理。

(二)被套期的未來現(xiàn)金流量預期不再發(fā)生的，累計現(xiàn)金流量套期儲備的金額應當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當期損益。被套期的未來現(xiàn)金流量預期不再極可能發(fā)生但可能預期仍然會發(fā)生，在預期仍然會發(fā)生的情況下，累計現(xiàn)金流量套期儲備的金額應當予以保留，并按照本準則第二十五條的規(guī)定進行會計處理。

第二十七條 對境外經(jīng)營凈投資的套期，包括對作為凈投資的一部分進行會計處理的貨幣性項目的套期，應當按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理：

(一)套期工具形成的利得或損失中屬于套期有效的部分，應當計入其他綜合收益。

全部或部分處置境外經(jīng)營時，上述計入其他綜合收益的套期工具利得或損失應當相應轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

(二)套期工具形成的利得或損失中屬于套期無效的部分，應當計入當期損益。

第二十八條 企業(yè)根據(jù)本準則第十八條規(guī)定對套期關系作出再平衡的，應當在調(diào)整套期關系之前確定套期關系的套期無效部分，并將相關利得或損失計入當期損益。

套期關系再平衡可能會導致企業(yè)增加或減少指定套期關系中被套期項目或套期工具的數(shù)量。企業(yè)增加了指定的被套期項目或套期工具的，增加部分自指定增加之日起作為套期關系的一部分進行處理;企業(yè)減少了指定的被套期項目或套期工具的，減少部分自指定減少之日起不再作為套期關系的一部分，作為套期關系終止處理。

第二十九條 對于被套期項目為風險凈敞口的套期，被套期風險影響利潤表不同列報項目的，企業(yè)應當將相關套期利得或損失單獨列報，不應當影響利潤表中與被套期項目相關的損益列報項目金額(如營業(yè)收入或營業(yè)成本)。

對于被套期項目為風險凈敞口的公允價值套期，涉及調(diào)整被套期各組成項目賬面價值的，企業(yè)應當對各項資產(chǎn)和負債的賬面價值做相應調(diào)整。

第三十條 除本準則第二十九條規(guī)定外，對于被套期項目為一組項目的公允價值套期，企業(yè)在套期關系存續(xù)期間，應當針對被套期項目組合中各組成項目，分別確認公允價值變動所引起的相關利得或損失，按照本準則第二十二條的規(guī)定進行相應處理，計入當期損益或其他綜合收益。涉及調(diào)整被套期各組成項目賬面價值的，企業(yè)應當對各項資產(chǎn)和負債的賬面價值做相應調(diào)整。

除本準則第二十九條規(guī)定外，對于被套期項目為一組項目的現(xiàn)金流量套期，企業(yè)在將其他綜合收益中確認的相關現(xiàn)金流量套期儲備轉(zhuǎn)出時，應當按照系統(tǒng)、合理的方法將轉(zhuǎn)出金額在被套期各組成項目中分攤，并按照本準則第二十五條的規(guī)定進行相應處理。

第三十一條 企業(yè)根據(jù)本準則第七條規(guī)定將期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值分開，只將期權(quán)的內(nèi)在價值變動指定為套期工具時，應當區(qū)分被套期項目的性質(zhì)是與交易相關還是與時間段相關。被套期項目與交易相關的，對其進行套期的期權(quán)時間價值具備交易成本的特征;被套期項目與時間段相關的，對其進行套期的期權(quán)時間價值具備為保護企業(yè)在特定時間段內(nèi)規(guī)避風險所需支付成本的特征。企業(yè)應當根據(jù)被套期項目的性質(zhì)分別進行以下會計處理：

(一)對于與交易相關的被套期項目，企業(yè)應當按照本準則第三十二條的規(guī)定，將期權(quán)時間價值的公允價值變動中與被套期項目相關的部分計入其他綜合收益。對于在其他綜合收益中確認的期權(quán)時間價值的公允價值累計變動額，應當按照本準則第二十五條規(guī)定的與現(xiàn)金流量套期儲備金額相同的會計處理方法進行處理。

(二)對于與時間段相關的被套期項目，企業(yè)應當按照本準則第三十二條的規(guī)定，將期權(quán)時間價值的公允價值變動中與被套期項目相關的部分計入其他綜合收益。同時，企業(yè)應當按照系統(tǒng)、合理的方法，將期權(quán)被指定為套期工具當日的時間價值中與被套期項目相關的部分，在套期關系影響損益或其他綜合收益(僅限于企業(yè)對指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價值變動風險敞口進行的套期)的期間內(nèi)攤銷，攤銷金額從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當期損益。若企業(yè)終止運用套期會計，則其他綜合收益中剩余的相關金額應當轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

期權(quán)的主要條款(如名義金額、期限和標的)與被套期項目相一致的，期權(quán)的實際時間價值與被套期項目相關;期權(quán)的主要條款與被套期項目不完全一致的，企業(yè)應當通過對主要條款與被套期項目完全一致的期權(quán)進行估值確定校準時間價值，并確認期權(quán)的實際時間價值中與被套期項目相關的部分。

第三十二條 在套期關系開始時，期權(quán)的實際時間價值高于校準時間價值的，企業(yè)應當以校準時間價值為基礎，將其累計公允價值變動計入其他綜合收益，并將這兩個時間價值的公允價值變動差額計入當期損益;在套期關系開始時，期權(quán)的實際時間價值低于校準時間價值的，企業(yè)應當將兩個時間價值中累計公允價值變動的較低者計入其他綜合收益，如果實際時間價值的累計公允價值變動扣減累計計入其他綜合收益金額后尚有剩余的，應當計入當期損益。

第三十三條 企業(yè)根據(jù)本準則第七條規(guī)定將遠期合同的遠期要素和即期要素分開、只將即期要素的價值變動指定為套期工具的，或者將金融工具的外匯基差單獨分拆、只將排除外匯基差后的金融工具指定為套期工具的，可以按照與前述期權(quán)時間價值相同的處理方式對遠期合同的遠期要素或金融工具的外匯基差進行會計處理。

第五章 信用風險敞口的公允價值選擇權(quán)

第三十四條 企業(yè)使用以公允價值計量且其變動計入當期損益的信用衍生工具管理金融工具(或其組成部分)的信用風險敞口時，可以在該金融工具(或其組成部分)初始確認時、后續(xù)計量中或尚未確認時，將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具，并同時作出書面記錄，但應當同時滿足下列條件：

(一)金融工具信用風險敞口的主體(如借款人或貸款承諾持有人)與信用衍生工具涉及的主體相一致;

(二)金融工具的償付級次與根據(jù)信用衍生工具條款須交付的工具的償付級次相一致。

上述金融工具(或其組成部分)被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具的，企業(yè)應當在指定時將其賬面價值(如有)與其公允價值之間的差額計入當期損益。如該金融工具是按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，企業(yè)應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

第三十五條 同時滿足下列條件的，企業(yè)應當對按照本準則第三十四條規(guī)定的金融工具(或其一定比例)終止以公允價值計量且其變動計入當期損益：

(一)本準則第三十四條規(guī)定的條件不再適用，例如信用衍生工具或金融工具(或其一定比例)已到期、被出售、合同終止或已行使，或企業(yè)的風險管理目標發(fā)生變化，不再通過信用衍生工具進行風險管理。

(二)金融工具(或其一定比例)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，仍然不滿足以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具的條件。

當企業(yè)對金融工具(或其一定比例)終止以公允價值計量且其變動計入當期損益時，該金融工具(或其一定比例)在終止時的公允價值應當作為其新的賬面價值。同時，企業(yè)應當采用與該金融工具被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益之前相同的方法進行計量。

第六章 銜接規(guī)定

第三十六條 本準則施行日之前套期會計處理與本準則要求不一致的，企業(yè)不作追溯調(diào)整，但本準則第三十七條所規(guī)定的情況除外。

在本準則施行日，企業(yè)應當按照本準則的規(guī)定對所存在的套期關系進行評估。在符合本準則規(guī)定的情況下可以進行再平衡，再平衡后仍然符合本準則規(guī)定的運用套期會計方法條件的，將其視為持續(xù)的套期關系，并將再平衡所產(chǎn)生的相關利得或損失計入當期損益。

第三十七條 下列情況下，企業(yè)應當按照本準則的規(guī)定，對在比較財務報表期間最早的期初已經(jīng)存在的、以及在此之后被指定的套期關系進行追溯調(diào)整：

(一)企業(yè)將期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值分開，只將期權(quán)的內(nèi)在價值變動指定為套期工具。

(二)本準則第二十一條(二)規(guī)定的情形。

此外，企業(yè)將遠期合同的遠期要素和即期要素分開、只將即期要素的價值變動指定為套期工具的，或者將金融工具的外匯基差單獨分拆、只將排除外匯基差后的金融工具指定為套期工具的，可以按照與本準則關于期權(quán)時間價值相同的處理方式對遠期合同的遠期要素和金融工具的外匯基差的會計處理進行追溯調(diào)整。如果選擇追溯調(diào)整，企業(yè)應當對所有滿足該選擇條件的套期關系進行追溯調(diào)整。

第七章 附則

第三十八條 本準則自2018年1月1日起施行。

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