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到了年末就要進行匯算清繳了，最近有很多的小伙伴過來咨詢小編關于在進行所得稅匯算清繳時發(fā)生的壞賬該如何申報的問題，關于這個問題小編在下文以實例的形式向大家進行講解，感興趣的小伙伴可以和小編一起去下文看看，如果想要了解更多的匯算清繳的資訊的話可以掃描二維碼關注會計教練公眾號。

到了年末就要進行匯算清繳了，最近有很多的小伙伴過來咨詢小編關于在進行所得稅匯算清繳時如何申報壞賬損失的問題，關于這個問題小編在下文以實例的形式向大家進行講解，感興趣的小伙伴可以和小編一起去下文看看，如果想要了解更多的匯算清繳的資訊的話可以掃描二維碼關注會計教練公眾號。

所得稅匯算清繳壞賬申報

甲公司為一家機電銷售商。2014年發(fā)生應收A公司債權1000萬元，年末根據(jù)A公司財務狀況計提壞賬準備100萬元;2015年末因A公司財務狀況好轉(zhuǎn)，壞賬準備30萬元;2016年實際收回債權910萬元。甲公司采取備抵法核算壞賬。2014年至2016年匯算清繳時，甲公司應如何申報該筆業(yè)務?如果2016年實際收回960萬元，又該如何處理?

2014年的處理

1、會計按規(guī)定計提準備：

借：資產(chǎn)減值損失　　100

貸：壞賬準備　　100

《所得稅年度納稅申報表》(A類) A105000《納稅調(diào)整項目明細表》填報說明：

32.第32行“(二)資產(chǎn)減值準備金”：填報壞賬準備、存貨跌價準備、理賠費用準備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準備金納稅調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的資產(chǎn)減值準備金金額(因價值恢復等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準備金應予以沖回);第1列，若≥0，填入第3列“調(diào)增金額”;若<0，將絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。

根據(jù)企業(yè)所得法及上述填報規(guī)定，甲公司計提的壞賬準備屬于未經(jīng)核定的準備金支出，不得稅前扣除。2014年匯算清繳時，通過表A105000第32行第3列，對會計計提額100萬元進行納稅調(diào)增申報。

需要提醒大家的是，新版申報表刪除《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》，“資產(chǎn)減值準備”只在《納稅調(diào)整項目明細表》資產(chǎn)類調(diào)整項目中匯總填報，不再按壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備等項目進行細分。

2015年的處理

1、會計按規(guī)定轉(zhuǎn)回多計提的準備：

借：壞賬準備　　30

貸：資產(chǎn)減值損失　　30

2、根據(jù)上述A105000《納稅調(diào)整項目明細表》填報規(guī)定，2015年匯算清繳時，通過表A105000第32行第4列，對會計上轉(zhuǎn)回的30萬元壞賬準備進行納稅調(diào)減申報。

2016年的處理

1、會計按規(guī)定補提壞賬：

借：資產(chǎn)減值損失　　20

貸：壞賬準備　　20

實際收回債權：

借：銀行存款　　910

壞賬準備　　90

貸：應收賬權1000

2、2016年，甲公司實際發(fā)生壞賬損失90萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的損失，準予在計算應納稅所得額時扣除。

甲公司匯算清繳時需要分兩步申報：

第一步：

同2014年及2015年一樣，通過表A105000第32行第3列，對會計計提額20萬元壞賬準備進行納稅調(diào)增申報。

第二步：

《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(A類) A105000《納稅調(diào)整項目明細表》填報說明33.第33行“(三)資產(chǎn)損失”：根據(jù)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》(A105090)填報。第1列“賬載金額”為表A105090第14行第1列金額;第2列“稅收金額”為表A105090第14行第2列金額;表A105090第14行第3列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”;若<0，將絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額”。

A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》填報說明4.第10行“(一)貨幣資產(chǎn)損失”：填報企業(yè)當年發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失(包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等)的賬載金額、稅收金額以及納稅調(diào)整金額，根據(jù)《資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》(A105091)第1行相應數(shù)據(jù)列填報。

根據(jù)上述規(guī)定，實際損失90萬元，會計上不通過損益科目列支，而是通過壞賬準備轉(zhuǎn)銷，稅法則允許在發(fā)生當前稅前扣除，體現(xiàn)在A105000第33行“(三)資產(chǎn)損失”行次為納稅調(diào)減90萬元，申報對應的勾稽明細表為《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》(A105090)和《資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》(A105091)。

特別需要提示的是，實際損失90萬元申報除了這張表，還需要按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定進行專項申報。

2016年實際收回960萬元，又該如何處理?

1、會計上按規(guī)定轉(zhuǎn)回多計提的壞賬準備：

借：壞賬準備　　30

貸：資產(chǎn)減值損失　　30

實際收回債權：

借：銀行存款　　960

壞賬準備　　40

貸：應收賬款　　1000

2、甲公司匯算清繳時同樣需要分兩步申報：

第一步：

通過表A105000第32行第3列，對會計上轉(zhuǎn)回的30萬元壞賬準備進行納稅調(diào)減申報。

第二步：

實際損失40萬元，在A105000第33行“(三)資產(chǎn)損失”行次申報納稅調(diào)減40萬元;同時申報對應的勾稽明細表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》(A105090)和《資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》(A105091)。

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