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匯算清繳的會計核算內容有很多，涉及到的賬務處理也比較多，開辦費就是其中的一項費用核算，但是有很多的小伙伴并不了解什么是開辦費，為了大家可以更熟練的知道相關業(yè)務的會計處理小編在下文為大家準備了所得稅匯算清繳開辦費的熱點問題，感興趣的小伙伴就和小編一起去下文了解一下吧，有什么疑問的話可以在線咨詢我們的答疑老師。

匯算清繳的會計核算內容有很多，涉及到的賬務處理也比較多，開辦費就是其中的一項費用核算，但是有很多的小伙伴并不了解什么是開辦費，為了大家可以更熟練的知道相關業(yè)務的會計處理小編在下文為大家準備了所得稅匯算清繳開辦費的熱點問題，感興趣的小伙伴就和小編一起去下文了解一下吧，有什么疑問的話可以在線咨詢我們的答疑老師。

開辦費匯算清繳問題

1、籌建期是否要匯算清繳?

企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人。企業(yè)在籌建期，沒有生產(chǎn)、經(jīng)營，當然也就不需要參加匯算清繳。

但實務中，企業(yè)所得稅年度申報仍需進行。在實務中，納稅人通常將計入管理費用的金額全部作為納稅調增處理，即年度申報的所得稅表中，收入為零，成本費用為零，最終的應納稅所得額為零。在納稅人開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的當年進行納稅調減。

2、籌建期間的業(yè)務招待費與廣告費能否遞延扣除?即能否在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的年度稅前扣除?

企業(yè)將籌辦期間發(fā)生的所有費用計入管理費用-開辦費，在所得稅申報時將應納稅所得額調整為零，在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的年度，可以將開辦費稅前扣除。

3、籌建期的遞延所得稅資產(chǎn)科目?

企業(yè)在籌建期的開辦費在年度申報時全部調增，應納稅所得額為零，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的年度納稅調減，因此，開辦費應符合新會計準則對于遞延所得稅資產(chǎn)的定義：該項資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應納稅所得額的因素，減少未來期間以應交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益，應確認為資產(chǎn)。

案例分享

A企業(yè)2010年為籌辦期，發(fā)生管理費用500萬，其中業(yè)務招待費10萬，廣告費10萬。進行所得稅年度申報時，將應納稅所得額調整為零。在2011年開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得收入6,000萬，當年發(fā)生業(yè)務招待費15萬，廣告費15萬。2010年的10萬業(yè)務招待費與10萬廣告費是否可以在2011年匯算清繳時稅前扣除?

企業(yè)在籌建期發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費，可按實際發(fā)生額的60%計入籌辦費;廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入籌辦費。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始后，其按照國稅函〔2009〕98號文件規(guī)定攤銷的籌辦費中的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費數(shù)額，加上當年度發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費之和，作為該年度企業(yè)業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費總額，按照《實施條例》的有關規(guī)定計算扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5%。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

因此，企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費應歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。廣告費可以在以后納稅年度結轉扣除，業(yè)務招待費在以后年度按發(fā)生額的60%在稅前扣除。

籌建期的廣告費可以在2011年匯算清繳時稅前扣除，額度是6000*15%=900萬元，即2011年可以扣除本年15萬元和上年的10萬元，共計25萬;

籌建期的業(yè)務招待費可以在2011年匯算清繳時稅前扣除10*60%=6萬元，2011年可以扣除9萬(15萬×60%=9與6000*0.5%=30萬元誰小按誰扣)。共計可扣15萬元。

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