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近年來，稅務(wù)總局積極落實黨中央、國務(wù)院決策部署，會同財政部等相關(guān)部門出臺了一系列企業(yè)所得稅政策。同時，稅務(wù)總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類，2018年版)》根據(jù)政策調(diào)整情況進(jìn)行了多次修訂，在第一時間打通政策落實的“最后一公里”，滿足納稅人及時申報、享受政策的要求。但是，從另一方面看，頻繁修訂報表在一定程度上也增加了納稅人適應(yīng)新報表的負(fù)擔(dān)。

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)〉的公告》的解讀

按照2021年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風(fēng)行動”有關(guān)要求，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，為進(jìn)一步減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表穩(wěn)定性，稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)〉的公告》(以下簡稱《公告》)。現(xiàn)解讀如下：

一、有關(guān)背景

近年來，稅務(wù)總局積極落實黨中央、國務(wù)院決策部署，會同財政部等相關(guān)部門出臺了一系列企業(yè)所得稅政策。同時，稅務(wù)總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類，2018年版)》根據(jù)政策調(diào)整情況進(jìn)行了多次修訂，在第一時間打通政策落實的“最后一公里”，滿足納稅人及時申報、享受政策的要求。但是，從另一方面看，頻繁修訂報表在一定程度上也增加了納稅人適應(yīng)新報表的負(fù)擔(dān)。按照黨中央、國務(wù)院關(guān)于深化“放管服”改革、優(yōu)化營商環(huán)境有關(guān)部署和在黨史學(xué)習(xí)教育中要開展好“我為群眾辦實事”實踐活動有關(guān)要求，稅務(wù)總局在2021年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風(fēng)行動”中推出“修訂查賬征收企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表，簡化表單樣式”的行動舉措。為減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，提高報表穩(wěn)定性，提升企業(yè)所得稅預(yù)繳申報便利化、智能化、個性化水平，結(jié)合新出臺的企業(yè)所得稅政策，在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，稅務(wù)總局進(jìn)一步簡化了查賬征收企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表，重新發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(以下簡稱“新版報表”)，并制發(fā)《公告》。

二、主要變化

由于企業(yè)所得稅政策類型較多，原表單采用了完整列舉的展現(xiàn)形式，在全面宣傳、落實政策等方面發(fā)揮了積極作用。但是，該方式也存在不足：一是需隨政策變化進(jìn)行調(diào)整，穩(wěn)定度不高;二是對于大部分納稅人來說，不相關(guān)政策展示過多，精準(zhǔn)度不夠。為解決上述問題，進(jìn)一步優(yōu)化辦稅體驗，新版報表采用了“分類填報”的設(shè)計思路。對于絕大部分企業(yè)，只需填報一張主表，并在主表上填寫相應(yīng)的具體事項即可完成申報，辦稅負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕。

(一)精簡附表數(shù)量

一是刪減原《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》(A201010)和原《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A201030)，將相關(guān)欄目集成至《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)。

二是簡化《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)的行次和填報方式。

(二)優(yōu)化主表欄目

一是刪減原《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)中征管信息系統(tǒng)已有的“預(yù)繳方式”和“企業(yè)類型”兩個欄次。

二是刪減原《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)“附報信息”欄次。

三是將原《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》(A201010)附列資料相關(guān)欄次，整合至《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)“附報事項”欄次。

四是優(yōu)化“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)”政策、“免稅收入、減計收入、加計扣除”政策和“所得減免”政策的計算順序，與年度申報表的計算邏輯保持一致。

(三)調(diào)整填報方式

一是《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)“附報事項”、第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”、第8行“減：所得減免”、第13行“減：減免所得稅額”行次下面分別增加空白的明細(xì)行次，由納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》填寫優(yōu)惠事項或特定事項。

二是《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)第1行“加速折舊、攤銷”和第2行“一次性扣除”行次下面分別增加空白的明細(xì)行次，由納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》填寫優(yōu)惠事項。

三是《企業(yè)所得稅申報事項目錄》在總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目公布，并根據(jù)政策調(diào)整情況，適時更新。今后如政策調(diào)整，一般不再修訂表單，納稅人根據(jù)網(wǎng)站上發(fā)布的最新《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，選擇相應(yīng)事項填報即可。

(四)完善民族自治地區(qū)減免稅填報規(guī)則

《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)增加“實際繳納企業(yè)所得稅計算”部分，幫助民族自治地方企業(yè)更準(zhǔn)確的計算地方分享的企業(yè)所得稅減征或免征情況。

三、申報事項的分類和填報

《企業(yè)所得稅申報事項目錄》對所有預(yù)繳申報事項進(jìn)行了精準(zhǔn)分類，納稅人在填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)和《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)時，可分類別查找具體事項，并進(jìn)行填報。相關(guān)具體情況簡要說明如下：

(一)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)

該表有4部分內(nèi)容涉及具體申報事項，分別是“附報事項”、第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”、第8行“減：所得減免”、第13行“減：減免所得稅額”。

1.附報事項：納稅人發(fā)生“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈支出全額扣除”“扶貧捐贈支出全額扣除”事項，享受“軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策”事項時，應(yīng)在相關(guān)行次中填寫具體事項名稱和相關(guān)情況。

2.第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”：納稅人享受免稅收入、減計收入優(yōu)惠政策時，應(yīng)在主表第7行的下級行次填寫具體優(yōu)惠事項名稱和減免金額。免稅收入優(yōu)惠事項主要包括國債利息收入免征企業(yè)所得稅、股息紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅、符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅、投資者從證券投資基金分配中取得的收入免征企業(yè)所得稅、取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅等。減計收入優(yōu)惠事項主要包括綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入、金融機構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入、保險機構(gòu)取得的涉農(nóng)保費收入、小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入、社區(qū)家庭服務(wù)收入、取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅等。

3.第8行“減：所得減免”：納稅人享受所得減免優(yōu)惠政策時，應(yīng)在主表第8行的下級行次填寫具體優(yōu)惠事項名稱和減免金額。所得減免優(yōu)惠事項主要包括從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免征收企業(yè)所得稅，從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅，從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得定期減免企業(yè)所得稅,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目所得減免征收企業(yè)所得稅，實施清潔發(fā)展機制項目的所得定期減免企業(yè)所得稅，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目的所得定期減免企業(yè)所得稅，集成電路生產(chǎn)項目的所得減免企業(yè)所得稅等。

4.第13行“減：減免所得稅額”：納稅人享受所得減免優(yōu)惠政策時，應(yīng)在主表第13行的下級行次填寫具體優(yōu)惠事項名稱和減免金額。減免所得稅額優(yōu)惠事項主要包括符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅，高新技術(shù)企業(yè)減免企業(yè)所得稅，軟件、集成電路企業(yè)減免企業(yè)所得稅、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減免企業(yè)所得稅、西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減免企業(yè)所得稅、海南自由貿(mào)易港鼓勵類企業(yè)減免企業(yè)所得稅等。

(二)《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)

該表有2部分內(nèi)容涉及申報具體事項，分別是第1行“加速折舊、攤銷”、第2行“一次性扣除”。

1.加速折舊、攤銷：納稅人享受重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊、其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊、海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊、海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷政策時，應(yīng)在表A201020第1行的下級行次填寫具體優(yōu)惠事項名稱和相關(guān)資產(chǎn)情況。

2.一次性扣除：納稅人享受500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除、疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價500萬元以上設(shè)備一次性扣除、海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除、海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)一次性扣除政策時，應(yīng)在表A201020第2行的下級行次填寫具體優(yōu)惠事項名稱和相關(guān)資產(chǎn)情況。

需要說明的是，如今后政策調(diào)整，納稅人應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》最新分類事項進(jìn)行填報。

四、網(wǎng)絡(luò)申報的智能服務(wù)

為進(jìn)一步推行精細(xì)化、便利化、智能化、專業(yè)化服務(wù)，稅務(wù)機關(guān)進(jìn)一步優(yōu)化了電子稅務(wù)局等網(wǎng)絡(luò)申報系統(tǒng)的智能服務(wù)功能。一是對政策進(jìn)行精準(zhǔn)分類，并提供輔助選項幫助納稅人選擇具體事項，納稅人按照原填報習(xí)慣填寫即可，無需手動填寫事項名稱。二是對于小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策，申報系統(tǒng)繼續(xù)提供智能識別、智能計算、智能填報的智能化服務(wù)。三是進(jìn)一步擴展了智能計算功能，如軟件和集成電路企業(yè)優(yōu)惠、民族自治地區(qū)地方減免等政策，申報系統(tǒng)可幫助納稅人自動計算或校驗優(yōu)惠金額，避免計算錯誤導(dǎo)致享受優(yōu)惠不充分。因此，相對于紙質(zhì)申報方式，網(wǎng)絡(luò)申報將更大幅度地減輕辦稅負(fù)擔(dān)、降低涉稅風(fēng)險、提高申報質(zhì)量，幫助納稅人更好地完成預(yù)繳申報。

五、實施時間

《公告》自2021年4月1日起施行。實行按月預(yù)繳的查賬征收居民企業(yè)，從2021年3月份申報所屬期開始使用新版報表;實行按季預(yù)繳的查賬征收居民企業(yè)，從2021年第1季度申報所屬期開始使用新版報表。

鏈接：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》的公告