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納稅須知：拖欠工程款怎樣處理，現(xiàn)實生活中由于市場的激烈競爭，不少施工企業(yè)、分包商、建材商墊資承攬工程從而讓合同約定的收款時間形同虛設，營改增實施后增值稅專用發(fā)票的抵扣有了更為嚴格的要求，想要了解更多相關知識的小伙伴，可以點擊下面的圖片咨詢我們，我們會為大家進行更為詳細的答疑。

納稅須知：拖欠工程款怎樣處理，現(xiàn)實生活中由于市場的激烈競爭，不少施工企業(yè)、分包商、建材商墊資承攬工程從而讓合同約定的收款時間形同虛設，營改增實施后增值稅專用發(fā)票的抵扣有了更為嚴格的要求。

一、政策規(guī)定

《增值稅實施辦法》第二十六條規(guī)定：“納稅人取得的增值稅扣稅憑證，不符合法、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！?

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》明確規(guī)定：“增值稅專用發(fā)票必須在納稅義務發(fā)生時開具”，也就是說，延遲開具的增值稅專用發(fā)票，不論施工單位是否按時納稅，在開具時間上都是不符合要求的。

發(fā)票開具時間延遲，對于稅務檢查人員來說，只要認真檢查就能查出來，按照稅務稽查“查案必查票”口訣，大額工程款發(fā)票被查的風險非常大。

二、實務案例

某項工程，開發(fā)公司根據(jù)施工合同應于2016年9月9日向總包方支付一筆工程進度款5 000萬元?？偘疆斕煲矐撓蚍职街Ц哆M度款1 000萬元，其他材料供應商可能也盯著這筆工程款。

但開發(fā)公司因為預售進度不理想，對此進度款進行了拖欠?？偘?jīng)]有收到貨款，也就不會向開發(fā)公司開發(fā)票，一般也會拖欠分包方及材料供應商的款，分包方與材料供應商被拖欠也不會向總包方開發(fā)票。

這次5 000萬元進度款的拖欠，看起來是拖欠了總包方和分包方的工程款，但在增值稅價外稅的特點下，實際上也同時拖欠了政府的增值稅款。

根據(jù)《增值稅實施辦法》規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項時間，或者合同約定的收款時間。只要根據(jù)合同約定，該日應該收取工程款，則該日為納稅義務發(fā)生日，總包方應該計增值稅銷項稅額。

更重要的是，該日也是增值稅專用發(fā)票開具之日。

如果施工方因為拖欠而不開增值稅專用發(fā)票，待實際收到工程款時才開增值稅專用發(fā)票，一方面會導致施工方延遲繳納增值稅;另一方面也導致這張增值稅專用發(fā)票延遲開具，而延遲開具的增值稅專用發(fā)票，稅務機關完全有理由不允許抵扣。這對開發(fā)公司來說，就虧大了。

合理的解決辦法是：施工方的工程款可以拖，但增值稅正常繳納。

雖然可能拖欠工程款，但可以先把稅款支付掉。開發(fā)公司可以要求施工方嚴格按稅法規(guī)定納稅、開票，把增值稅專用發(fā)票拿到。同時，開發(fā)公司也可以先支付稅款、收取專票，以保證建筑方、總包方、分包方、材料供應商的增值稅納稅義務履行、增值稅專用發(fā)票開具。

就本例來說，5 000萬元工程款對應495.5萬元的進項稅額，付款日一到，開發(fā)公司最好確認支付這495.5萬元，并收取增值稅專用發(fā)票。否則，未來如果與稅務稽查產(chǎn)生爭議，導致稽查人員嚴格執(zhí)法的話，這495.5萬元的進項稅額就可能不能抵扣了。

三、會計處理

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 4 955 000

貸：銀行存款 4 955 000

這是最簡單的會計處理，如果全面核算預付款的話，可以再做一筆分錄：

借：預付賬款 45 045 000

貸：應付賬款 45 045 000

總包方收到稅金，可以開具增值稅專用發(fā)票，會計處理為：

借：銀行存款 4 955 000

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 4 955 000

借：應收賬款 45 045 000

貸：工程結算 45 045 000

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