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資產(chǎn)損失怎么做稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)分錄?企業(yè)的資產(chǎn)如果發(fā)生了損失、損壞等情況，就需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做稅務(wù)處理?那么資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理是怎樣的呢?資產(chǎn)損失又該怎么做會(huì)計(jì)處理的呢?具體內(nèi)容小編已在下文中作出了解答，希望能對(duì)大家有所幫助。

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一、資產(chǎn)損失根據(jù)發(fā)生情況分實(shí)際損失和法定損失

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))規(guī)定

1、實(shí)際資產(chǎn)損失是企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失 ，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

2、法定資產(chǎn)損失是企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失 ，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)具備證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

3、實(shí)際損失和法定損失二者的主要區(qū)別：一個(gè)是實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓，另一個(gè)是未實(shí)際處置轉(zhuǎn)讓。

法定資產(chǎn)損失不關(guān)注是否實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，是把核心放在是否有足夠的證據(jù)證明損失已經(jīng)發(fā)生，比如應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提，就屬于法定資產(chǎn)損失，而固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生的損失就屬于實(shí)際損失。

另一個(gè)區(qū)別是：實(shí)際損失準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年;法定損失應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

二、納稅申報(bào)

納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)新政策，關(guān)注申報(bào)表和征管要求的調(diào)整。主要為以下兩個(gè)方面：

1. 《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)調(diào)整填報(bào)項(xiàng)目

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào))的規(guī)定，將資產(chǎn)損失相關(guān)資料改為由企業(yè)留存?zhèn)洳榈囊?guī)定，對(duì)表單行次進(jìn)行了重新設(shè)計(jì)。

納稅人申報(bào)資產(chǎn)損失時(shí)應(yīng)按照資產(chǎn)損失的類別進(jìn)行填報(bào)。行次設(shè)計(jì)主要參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號(hào))中的資產(chǎn)損失類型，結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)核算類型，劃分為現(xiàn)金及銀行存款損失、應(yīng)收及預(yù)付賬款壞賬損失、存貨損失、固定資產(chǎn)損失等類型。

2、 關(guān)注增加“分支機(jī)構(gòu)留存?zhèn)洳榈馁Y產(chǎn)損失”行次

納稅人在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)第1至27行按資產(chǎn)類型填報(bào)留存?zhèn)洳榈馁Y產(chǎn)損失情況，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)在第1行至27行應(yīng)填報(bào)總機(jī)構(gòu)和全部分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失情況，并在第29行填報(bào)各分支機(jī)構(gòu)留存?zhèn)洳榈馁Y產(chǎn)損失匯總情況。

三、資產(chǎn)損失確認(rèn)依據(jù)

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))對(duì)各項(xiàng)損失如何確認(rèn)都做了明晰的規(guī)定，包括應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失、存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無(wú)形資產(chǎn)損失、投資損失等損失都進(jìn)行了規(guī)定。

另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào) )的規(guī)定：一是關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)問(wèn)題。商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素造成的損失，為存貨正常損失。存貨正常損失可以采用清單申報(bào)的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行清單申報(bào)時(shí)，還需要出具損失情況的分析報(bào)告。二是關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)問(wèn)題。商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等多種非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失。

另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，存貨非正常損失應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。存貨單筆(單項(xiàng))損失超過(guò)500萬(wàn)元以上的，由于金額較大，因此，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

四、舉例分析

甲公司2019年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(一)、購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)設(shè)備達(dá)到使用年限正常報(bào)廢，該設(shè)備賬面原值50萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元，報(bào)廢時(shí)殘值收入5.65萬(wàn)元(含銷項(xiàng)稅)，清理費(fèi)用2.5萬(wàn)元;

(二)、 2017年末應(yīng)收乙公司賬款25萬(wàn)元，已計(jì)提準(zhǔn)備金5萬(wàn)元，業(yè)務(wù)員小張賠償5萬(wàn)元。2018年，乙公司破產(chǎn)，該賬款已確定無(wú)法收回。

會(huì)計(jì)分錄：

1、設(shè)備正常報(bào)廢損失

(1)設(shè)備清理

借：固定資產(chǎn)清理 10

借： 累計(jì)折舊 　 40

貸：固定資產(chǎn) 　　 50

(2)殘值收入

借：銀行存款 　　 5.65

貸：固定資產(chǎn)清理 　　 5

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.65

(3)清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理 　　 2.5

貸：銀行存款 　　 2.5

(4)資產(chǎn)損失的賬載金額=10-5+2.5=7.5萬(wàn)元。

借：營(yíng)業(yè)外支出 -處置固定資產(chǎn)凈損失 7.5

貸：固定資產(chǎn)清理 7.5

稅務(wù)處理如下：

(1)、確定損失類別。該設(shè)備正常報(bào)廢屬于固定資產(chǎn)損失。

(2)、稅收計(jì)算的設(shè)備報(bào)廢損失：資產(chǎn)損失計(jì)稅基礎(chǔ)10萬(wàn)元，資產(chǎn)處置收入2.5萬(wàn)元(5-2.5)，賠償收入為0元。

資產(chǎn)損失的稅收金額=資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-賠償收入-資產(chǎn)處置收入=10-2.5-0=7.5萬(wàn)元。

納稅調(diào)整金額=資產(chǎn)損失的賬載金額-資產(chǎn)損失的稅收金額=7.5-7.5=0萬(wàn)元，稅會(huì)無(wú)差異。

2、應(yīng)收乙公司賬款損失

乙公司破產(chǎn)，該賬款于2018年已確定無(wú)法收回，資產(chǎn)損失的賬載金額15萬(wàn)元(25-5-5)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失 (或信用減值損失)　 15

壞賬準(zhǔn)備 　 5

其他應(yīng)收款-小張 5

貸：應(yīng)收賬款 　 25

稅務(wù)處理如下：

(1)確定損失類別。應(yīng)收乙公司賬款損失屬于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失。

(2)稅收計(jì)算的設(shè)備報(bào)廢損失：資產(chǎn)損失計(jì)稅基礎(chǔ)25萬(wàn)元，資產(chǎn)處置收入0元，賠償收入5萬(wàn)元。

資產(chǎn)損失的稅收金額=資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-賠償收入-資產(chǎn)處置收入=25-0-5=20萬(wàn)元。

納稅調(diào)整金額=資產(chǎn)損失的賬載金額-資產(chǎn)損失的稅收金額=15-20=-5萬(wàn)元，納稅調(diào)減5萬(wàn)元。

注意：1. 存貨盤盈或盤虧都通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目過(guò)渡，最后轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用(一般經(jīng)營(yíng)損失)”或“營(yíng)業(yè)外支出(非常損失)”科目，而固定資產(chǎn)盤虧通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目過(guò)渡，在轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，固定資產(chǎn)盤盈是通過(guò)“以前年度損溢調(diào)整”科目過(guò)渡，在轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

相關(guān)推薦：稅務(wù)籌劃的方法

本文為大家介紹了資產(chǎn)損失怎么做稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)分錄?具體的內(nèi)容就為大家介紹到這了，相信大家看完本文應(yīng)該都有所理解了。如你還存有什么問(wèn)題，咨詢下方的二維碼添加老師微信或留下聯(lián)系方式，將會(huì)有專業(yè)老師一對(duì)一解答疑惑，還可以免費(fèi)試聽(tīng)學(xué)習(xí)稅務(wù)處理方面的相關(guān)視頻課程資料。