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房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在處理增值稅的申報(bào)時(shí)，是會(huì)進(jìn)行預(yù)繳的，有時(shí)候還會(huì)進(jìn)行異地預(yù)繳，因此，相關(guān)的賬務(wù)處理是要嚴(yán)格按照要求來(lái)進(jìn)行處理的。那么，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅怎么計(jì)算呢?詳細(xì)的賬務(wù)處理怎么做呢?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅的算法和申報(bào)詳情說(shuō)明，來(lái)詳細(xì)的了解吧。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在處理增值稅的申報(bào)時(shí)，是會(huì)進(jìn)行預(yù)繳的，有時(shí)候還會(huì)進(jìn)行異地預(yù)繳，因此，相關(guān)的賬務(wù)處理是要嚴(yán)格按照要求來(lái)進(jìn)行處理的。那么，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅怎么計(jì)算呢?詳細(xì)的賬務(wù)處理怎么做呢?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅的算法和申報(bào)詳情說(shuō)明，來(lái)詳細(xì)的了解吧。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅算法

預(yù)交增值稅

(一)政策依據(jù)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)》規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在取得預(yù)收款的次月按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。計(jì)算方法為：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%。

上述公式中的適用稅率或征收率，根據(jù)納稅人適用的計(jì)稅方法不同分別選擇，納稅人適用一般計(jì)稅方法的，按11%的適用稅率計(jì)算，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，按5%的征收率計(jì)算。計(jì)稅方法依據(jù)房地產(chǎn)老項(xiàng)目和新項(xiàng)目分別確定，開(kāi)工日期在2016年4月30日前的老項(xiàng)目，納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更，上述日期后開(kāi)工的新項(xiàng)目，只能適用一般計(jì)稅方法。

(二)申報(bào)示例

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的新項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法。2017年12月收到誠(chéng)意金100.00萬(wàn)元、預(yù)收房款2,220.00萬(wàn)元。

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%

= 2,220.00 ÷ (1+11%)* 3% =60.00萬(wàn)元

(三)預(yù)繳申報(bào)

(四)會(huì)計(jì)核算

2017年12月賬務(wù)處理：

(1)收到誠(chéng)意金

借：銀行存款 100.00萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)付款 100.00萬(wàn)元

(2)收到預(yù)收款

借：銀行存款 2,220.00萬(wàn)元

貸：預(yù)收賬款 2,220.00萬(wàn)元

(3)預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅 60.00萬(wàn)元

貸：銀行存款 60.00萬(wàn)元

(五)納稅申報(bào)

土地價(jià)款抵扣政策依據(jù)

(一)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第一條第(三)項(xiàng)第10點(diǎn)：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。

(二)財(cái)稅〔2016〕140號(hào)第七條：

向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款，包括土地受讓人向政府部門(mén)支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。

(三)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)第一條 ：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款，以及向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，按照財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件第七、八條規(guī)定，允許在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)扣除但未扣除的，從2016年12月份(稅款所屬期)起按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算扣除。

(四)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)：

1. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷(xiāo)售額。

銷(xiāo)售額的計(jì)算公式如下：

銷(xiāo)售額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+11%)

2. 當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=(當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積)×支付的土地價(jià)款

當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷(xiāo)售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。

房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門(mén)或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。

會(huì)計(jì)核算方法

案例：

上述房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2018年1月開(kāi)具增值稅發(fā)票價(jià)稅合計(jì)8,880.00萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)允許扣除的土地成本為2,220.00萬(wàn)元，2017年12月預(yù)交增值稅60.00萬(wàn)元，當(dāng)月認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為450.00萬(wàn)元，上期無(wú)留抵稅額。

第一步：確認(rèn)收入及銷(xiāo)項(xiàng)稅額

借：預(yù)收賬款 8,880.00萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8,000.00萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額 880.00萬(wàn)元

如果該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)外開(kāi)具的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則票面稅額應(yīng)為880.00萬(wàn)元，收票方可全額抵扣增值稅。

第二步：土地價(jià)款抵扣增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減 220.00萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 220.00萬(wàn)元

土地價(jià)款抵扣增值稅金額=土地價(jià)款÷(1+11%)*11% =2,220.00÷1.11*0.11=220.00萬(wàn)元

第三步：轉(zhuǎn)出當(dāng)月未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 210.00萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 210.00萬(wàn)元

當(dāng)月實(shí)際銷(xiāo)項(xiàng)稅額=880.00-220.00=660萬(wàn)元

當(dāng)月認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=450萬(wàn)元

當(dāng)月應(yīng)交增值稅=660.00-450.00=210萬(wàn)元

第四步：將預(yù)繳增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 60.00萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 60.00萬(wàn)元

當(dāng)月未交增值稅余額=210.00-60.00=150萬(wàn)元

第五步：次月繳納稅金時(shí)?

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 150.00萬(wàn)元

貸：銀行存款 150.00萬(wàn)元

好了，有關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅的算法和申報(bào)，就為大家分享到這里了。此外，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)操課程及稅務(wù)課程感興趣的小伙伴，歡迎咨詢(xún)右方在線客服吧?；蛘?，可以通過(guò)關(guān)注下方公眾號(hào)來(lái)免費(fèi)試學(xué)哦，會(huì)對(duì)大家的稅務(wù)處理有益處的!