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企業(yè)2019年度所得稅匯算清繳工作過程中，很多小伙伴對于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)問題存在諸多疑問，小編整理了咨詢比較多的問題，希望企業(yè)匯算清繳研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問題答疑，可以更好地讓大家處理匯算清繳的工作事項(xiàng)。同時(shí)還為大家整理了納稅申報(bào)的示例，供大家參考學(xué)習(xí)。

企業(yè)2019年度所得稅匯算清繳工作過程中，很多小伙伴對于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)問題存在諸多疑問，小編整理了咨詢比較多的問題，希望企業(yè)匯算清繳研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問題答疑，可以更好地讓大家處理匯算清繳的工作事項(xiàng)。同時(shí)還為大家整理了納稅申報(bào)的示例，供大家參考學(xué)習(xí)。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除熱點(diǎn)問題答疑

1、企業(yè)委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額如何計(jì)算?

企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

2、企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額如何計(jì)算?

企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

3、儀器設(shè)備的加速折舊費(fèi)用加計(jì)扣除金額如何計(jì)算?

企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備(或無形資產(chǎn))，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊(或攤銷)部分計(jì)算加計(jì)扣除。

比如甲汽車制造企業(yè)2019年1月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單價(jià)100萬元，并選擇一次性扣除，企業(yè)在2019年度匯算清繳時(shí),就其稅前扣除為100*(1+75%)=175萬。

4、企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算加計(jì)扣除金額時(shí)如何處理?

企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

5、企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，在計(jì)算加計(jì)扣除金額時(shí)如何處理?

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

6、直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備及無形資產(chǎn)同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，在計(jì)算加計(jì)扣除金額時(shí)如何處理?

存在上述情況的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動(dòng)情況、儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要紀(jì)錄，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等按工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

7、失敗的研發(fā)費(fèi)用是否可以享受加計(jì)扣除?

失敗的研發(fā)費(fèi)用也可以享受加計(jì)扣除政策。

8、納稅申報(bào)示例

案例：某企業(yè)2019年度研發(fā)費(fèi)用為360萬元，其中境內(nèi)自主研發(fā)費(fèi)用100萬元(其中其他費(fèi)用8萬元)，委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)研發(fā)實(shí)際支付的研發(fā)費(fèi)用100萬元，委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)實(shí)際支付的研發(fā)費(fèi)用160萬元。賬務(wù)上全部計(jì)入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”并做了費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)處理，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目賬面余額為零。如何進(jìn)行年度納稅申報(bào)?

(一)需要填列表單

《A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》、 《A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》、 《A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》

(二)計(jì)算過程及具體填列

1、境內(nèi)研發(fā)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

(1)自主研發(fā)：其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-8)*10%/(1-10%)=10.22萬元>8萬元，因此境內(nèi)自主研發(fā)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為100萬元。在《A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》第2行填報(bào)100萬元，第28行填報(bào)8萬元，第34行填報(bào)8萬元。

(2)委托研發(fā)：委托境內(nèi)研發(fā)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=100*80%=80萬元。在《A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》第36行填報(bào)100萬元。

(3)境內(nèi)研發(fā)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=100+80=180萬元。

2、委托境外研發(fā)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

委托境外研發(fā)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為實(shí)際發(fā)生額的80%與境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的三分之二部分的孰小者，即160*80%=128萬元與180*2/3=120萬元的孰小者，即為120萬元。在《A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》第37行填報(bào)160萬元，第38行填報(bào)120萬元。

3、企業(yè)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

該企業(yè)2019年度可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為180+120=300萬元，加計(jì)扣除額為300*0.75%=225萬元。在《A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》第40行、第41行、第45行填報(bào)300萬，第51行填報(bào)225萬元。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額225萬元填入《A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中，如為科技型中小企業(yè)，填入該表第27行;一般企業(yè)，填入該表第26行。同時(shí)，該金額匯總填入《A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》第17行。

(三)主要留存?zhèn)洳橘Y料

1、自主、委托研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;

2、自主、委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

3、經(jīng)科技行政主管部門登記的委托研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;

4、從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);

5、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

6、企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?

7、對委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)的，需提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同、委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

8、對合作研發(fā)、集中研發(fā)的，需提供合作研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書、立項(xiàng)決議文件、集中研發(fā)項(xiàng)目決算表、費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)表等資料，詳見《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)。

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