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企業(yè)所得稅匯算清繳工作在進(jìn)行之前，是要對(duì)相關(guān)的稅法規(guī)定和政策進(jìn)行詳細(xì)了解的。這些是進(jìn)行此項(xiàng)工作的關(guān)鍵內(nèi)容。為了方便大家做好企業(yè)所得稅匯算清繳的工作，小編今天整理了有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳中常見(jiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，希望沒(méi)有進(jìn)行了解的小伙伴，可以仔細(xì)閱讀本文。

企業(yè)所得稅匯算清繳工作在進(jìn)行之前，是要對(duì)相關(guān)的稅法規(guī)定和政策進(jìn)行詳細(xì)了解的。這些是進(jìn)行此項(xiàng)工作的關(guān)鍵內(nèi)容。為了方便大家做好企業(yè)所得稅匯算清繳的工作，小編今天整理了有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳中常見(jiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，希望沒(méi)有進(jìn)行了解的小伙伴，可以仔細(xì)閱讀本文。

匯算清繳中常見(jiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

一、小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)

(一)企業(yè)基礎(chǔ)信息填報(bào)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào)第二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容即可享受減半征收政策，無(wú)需進(jìn)行專項(xiàng)備案。

因此，對(duì)于符合條件的小型微利企業(yè)，必須通過(guò)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》(A000000)102所屬行業(yè)明細(xì)代碼、103資產(chǎn)總額(萬(wàn)元)、104從業(yè)人數(shù)、105從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的填寫進(jìn)行優(yōu)惠申報(bào)備案。而且必須填報(bào)正確，否則無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。

在匯算清繳，我們發(fā)現(xiàn)不少納稅人在填寫《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》(A000000)103資產(chǎn)總額(萬(wàn)元)這一項(xiàng)數(shù)據(jù)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，納稅人以“元”為單位填列資產(chǎn)總額的情況時(shí)有發(fā)生，一旦納稅人按“元”為單位填列資產(chǎn)總額，則103資產(chǎn)總額這項(xiàng)指標(biāo)就會(huì)超過(guò)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，從而無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。

還有一種常見(jiàn)的錯(cuò)誤情形，不少納稅人在填寫資產(chǎn)總額指標(biāo)時(shí)，直接以資產(chǎn)負(fù)債表日的數(shù)值填列，而文件規(guī)定資產(chǎn)總額指標(biāo)應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填寫，否則可能存在無(wú)法享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)。

按：2017年12月29日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2017年版)》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第54號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“2017年版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”)中A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報(bào)說(shuō)明中對(duì)102—105項(xiàng)目的填報(bào)說(shuō)明如下：

1.“102所屬行業(yè)明細(xì)代碼”：根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(TPSZSMART按：這個(gè)應(yīng)該按2017年10月1日開(kāi)始實(shí)施的新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/4754-2017)執(zhí)行)標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)納稅人的行業(yè)代碼。工業(yè)企業(yè)所屬行業(yè)代碼為06**至4690，不包括建筑業(yè)。所屬行業(yè)代碼為7010的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，可以填報(bào)表A105010中第21行至第29行。

2.“103資產(chǎn)總額(萬(wàn)元)”：填報(bào)納稅人全年資產(chǎn)總額季度平均數(shù)，單位為萬(wàn)元，保留小數(shù)點(diǎn)后2位。資產(chǎn)總額季度平均數(shù)，具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

3.“104從業(yè)人數(shù)”：填報(bào)納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，依據(jù)和計(jì)算方法同“資產(chǎn)總額”口徑。

4.“105國(guó)家限制或禁止行業(yè)”：納稅人從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)，選擇“是”，其他選擇“否”。

(二)匯算清繳時(shí)小型微利企業(yè)條件發(fā)生變化

國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào)第五條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

二、資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移未視同銷售的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，包括用于市場(chǎng)推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、用于股息分配、用于對(duì)外捐贈(zèng)和其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

另外，國(guó)稅函[2009]202號(hào)第一條規(guī)定企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營(yíng)業(yè))收入額。

從上述兩項(xiàng)政策規(guī)定來(lái)看，企業(yè)應(yīng)足額、正確的將這些項(xiàng)目按視同銷售收入，在匯算清繳申報(bào)時(shí)加入銷售(營(yíng)業(yè))收入，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。因此，企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同銷售收入，準(zhǔn)確核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。

按：2016年12月9日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))第二條企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題：企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入(828號(hào)文第三條規(guī)定為：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入)。因此在2017年版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明中也名確：“(四)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入”：填報(bào)發(fā)生將貨物、財(cái)產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)銷售收入，而稅收規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。企業(yè)外購(gòu)資產(chǎn)或服務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費(fèi)用支出，且購(gòu)置后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，以公允價(jià)值確定視同銷售收入。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后退貨未沖減當(dāng)期收入的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生的銷售退回稅會(huì)沒(méi)有差異，但在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回則存在稅會(huì)差異，很多企業(yè)沒(méi)有做納稅調(diào)整。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，減少以前年度利潤(rùn)。

而在稅務(wù)處理上，國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文件第一條規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此，稅法規(guī)定銷售退回一律沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售商品收入，不管是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

例如，某企業(yè)2017年12月銷售一批貨物，2018年2月由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題,本批貨物被退回。在會(huì)計(jì)上沖減2017年度利潤(rùn)，但在稅收上應(yīng)調(diào)增2017年度應(yīng)納稅所得額，2018年度再做相應(yīng)調(diào)減。

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

例如，甲公司于2017年5月取得乙公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款4000萬(wàn)元，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元，A取得B公司股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)該投資采取權(quán)益法核算，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本(20000*30%)6000

貸：銀行存款 4000

營(yíng)業(yè)外收入 2000

所以對(duì)于以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)整其計(jì)稅基礎(chǔ)。在填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》相關(guān)事項(xiàng)時(shí)，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)成本為6000萬(wàn)元，而稅法計(jì)稅基礎(chǔ)為4000萬(wàn)元，存在稅會(huì)差異，應(yīng)調(diào)減該長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本2000萬(wàn)元。

與此類似的還有交易性金融資產(chǎn)(債券投資、股票投資和基金投資等)，投資時(shí)發(fā)生應(yīng)收現(xiàn)金股利，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)減計(jì)稅基礎(chǔ)。交易性金融資產(chǎn)持有期間，發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)損益，但稅法上不確認(rèn)得利或損失，因此在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

…………由于文章篇幅有限，更多的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題就不一一介紹了，想要詳細(xì)了解的小伙伴，可以添加右上方老師的微信來(lái)了解。

上述文章就是小編整理的有關(guān)“企業(yè)所得稅匯算清繳中常見(jiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)”，希望大家看過(guò)之后可以掌握處理方法。在工作中有處理不了的會(huì)計(jì)問(wèn)題，可以通過(guò)下方公眾號(hào)進(jìn)行相關(guān)問(wèn)題和聯(lián)系方式的留言，我們會(huì)及時(shí)聯(lián)系大家的。對(duì)匯算清繳課程感興趣的，可以關(guān)注底部公眾號(hào)來(lái)免費(fèi)試學(xué)哦。