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進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)，已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。計(jì)算時，需要將上述發(fā)票匯總后計(jì)算所占的比重。那么留抵退稅進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例如何計(jì)算呢?為了讓大家更好的理解，小編整理了以下知識點(diǎn)。

進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)，已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。計(jì)算時，需要將上述發(fā)票匯總后計(jì)算所占的比重。那么留抵退稅進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例如何計(jì)算呢?為了讓大家更好的理解，小編整理了以下知識點(diǎn)。

留抵退稅進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例如何計(jì)算

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第20號)規(guī)定，納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

問題一：進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例分子分母如何確定

計(jì)算方式一：根據(jù)上述文件表述計(jì)算(按照申報抵扣計(jì)算)

例1：甲企業(yè)2019年9月產(chǎn)生增量留抵稅額符合退稅條件，2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期(以下簡稱計(jì)算期間)，一共抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1000萬元，其中增值稅專用發(fā)票抵扣的稅額600萬元;共轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額600萬元(全部是增值稅專用發(fā)票稅額)，試計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例。

根據(jù)20公告規(guī)定，計(jì)算期間的專票等注明的增值稅額占同期全部已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的比重，從該表述來看，注明的增值稅額是600萬元，既分子是600萬元，分母是1000萬元：

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=60÷1000×100%=60%。

計(jì)算方式二：根據(jù)實(shí)際抵扣情況計(jì)算

例2：承例一

增值稅專用發(fā)票抵扣的稅額600萬元，共轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額600萬元(全部是專票稅額)，按照計(jì)算方式一，進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例=600÷1000=60%。

按照文件精神，應(yīng)該是增值稅專用發(fā)票等的稅額才能退稅，但是在此計(jì)算期間，實(shí)際抵扣的專票的稅額是0(600-600)，一共實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是400萬元，全部是非專票等進(jìn)項(xiàng)稅額組成。但是卻可以退稅，這明顯與文件精神不符。

按照實(shí)際抵扣計(jì)算：

進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例=0÷400×100%=0%。

說明：計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出哪些由專票的進(jìn)項(xiàng)稅額組成的，這個在實(shí)務(wù)中是有難度的或者不可行，或者有的情況下，本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額可能是計(jì)算期間外的進(jìn)項(xiàng)稅，這種區(qū)分可能比較繁瑣甚至不可行。

個人理解

按照申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算，簡單易行，但是如果發(fā)生例一的情況，計(jì)算期間沒有專票等進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際抵扣的情況下，卻能退稅，這明顯與文件精神不符。但是按照實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比例計(jì)算，工作量大且麻煩，甚至有時是不可行的。因此，個人傾向于第二種計(jì)算方式。

問題二：進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例期間的界定

根據(jù)20公告規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例計(jì)算期間為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期。

例3：甲企業(yè)2019年4~9月份符合退稅條件，12月申報期申請退稅，此時的進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例期間是哪個期間?

根據(jù)文件表述，是2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期(2019年11月)，但是增量留抵形成的期間是4~9月，應(yīng)如何理解?

個人理解

連續(xù)六個月符合條件(連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元)，此處的連續(xù)六個月的期間，與上述計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的期間，并不一定完全一致，比如，納稅人2019年4~9月符合條件，已經(jīng)進(jìn)行過一次退稅;以后在2019年11月至2020年4月期間又符合條件，但是此時計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的期間仍然是從2019年4月開始計(jì)算的，這兩個期間并不一定是完全一致的。

以上內(nèi)容就是關(guān)于留抵退稅進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例如何計(jì)算?，具體的內(nèi)容小編已在上述文章中作了詳細(xì)的解答，看完上述文章內(nèi)容，相信各位財(cái)務(wù)人員應(yīng)該有所了解了，如果大家還有什么需要了解的相關(guān)問題，都可以直接咨詢會計(jì)教練的在線答疑老師為您解答疑惑!