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在通常情況下，企業(yè)預(yù)收的貨款待實(shí)際出售商品、產(chǎn)品或者提供勞務(wù)時(shí)再行沖減。如果交易情形的不同，對(duì)于預(yù)收賬款的處理是不一樣的，那么你知道預(yù)收賬款如何做賬務(wù)處理嗎?接下來(lái)小編就為大家做個(gè)詳細(xì)的解答，以供大家參考與解答，希望對(duì)大家有所幫助!

在通常情況下，企業(yè)預(yù)收的貨款待實(shí)際出售商品、產(chǎn)品或者提供勞務(wù)時(shí)再行沖減。如果交易情形的不同，對(duì)于預(yù)收賬款的處理是不一樣的，那么你知道預(yù)收賬款如何做賬務(wù)處理嗎?接下來(lái)小編就為大家做個(gè)詳細(xì)的解答，以供大家參考與解答，希望對(duì)大家有所幫助!

一、租賃服務(wù)發(fā)生預(yù)收賬款時(shí)處理

增值稅：

根據(jù)財(cái)稅2016(36)號(hào)文規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售(有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

企業(yè)所得稅：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

另?yè)?jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)的規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。也就是說(shuō)，是否分期均勻計(jì)入相關(guān)年度，可以由納稅人進(jìn)行選擇：納稅人可選擇分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，也可選擇按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。并且選擇分期均勻計(jì)入相關(guān)年度租金收入必須是"租金提前一次性支付"，對(duì)于合同約定分期支付的，即使租賃期限跨年度，仍應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

二、房地產(chǎn)和建筑收到預(yù)收賬款時(shí)處理

1、房地產(chǎn)企業(yè)

增值稅：

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算;適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。2019年4月1日起一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，稅率改為9%。

企業(yè)所得稅：

房地產(chǎn)企業(yè)收取預(yù)收房款時(shí)企業(yè)所得稅并未到收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)(2009)31號(hào)文規(guī)定，企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括土地的開(kāi)發(fā)，建造、銷(xiāo)售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。除土地開(kāi)發(fā)之外，其他開(kāi)發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：

(一) 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門(mén)備案。

(二) 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用。

(三) 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

一般情況下，竣工結(jié)算時(shí)間和合同簽訂時(shí)間會(huì)早于交房時(shí)間，所以實(shí)踐中房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)商品房銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間多為辦理房屋交接手續(xù)之日，該日之前收取的款項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算上視為預(yù)收房款，待交房日確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)后再結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

2、建筑企業(yè)

增值稅：

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕58號(hào)第三條規(guī)定：按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

企業(yè)所得稅：

根據(jù)中國(guó)人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

三、銷(xiāo)售預(yù)付卡取得預(yù)收賬款處理

增值稅：

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年53號(hào)公告，單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱(chēng)售卡方)銷(xiāo)售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

以上規(guī)定說(shuō)明在售卡方在收到預(yù)收賬款時(shí)并未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，可以給購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具不征稅發(fā)票或者收據(jù)。

企業(yè)所得稅：

根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

因此，企業(yè)在收到預(yù)收賬款時(shí)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)并未發(fā)生，待客戶實(shí)際消費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

四、預(yù)收賬款年末掛賬時(shí)處理

我們以企業(yè)以預(yù)收方式銷(xiāo)售一般貨物舉例，區(qū)分不同情況處理。

1、合同交易正常，貨物也已經(jīng)發(fā)出，只是對(duì)方遲遲未要發(fā)票。

增值稅：

雖然沒(méi)有開(kāi)票，但是貨物已經(jīng)發(fā)出，增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，銷(xiāo)售方應(yīng)做未開(kāi)票收入申報(bào)繳納增值稅。

企業(yè)所得稅：

企業(yè)所得稅必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。按照稅法收入確認(rèn)的時(shí)間計(jì)入相關(guān)年度，而不應(yīng)以是否開(kāi)票或開(kāi)票時(shí)間確認(rèn)。

2、合同未履行，商品未發(fā)出，客戶支付一部分款項(xiàng)后，由于各種原因造成此筆款項(xiàng)未退回也無(wú)法退回，如對(duì)方單位注銷(xiāo)。

增值稅：

納稅人采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物(特定貨物除外)，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。所以合同未履行，貨物未發(fā)出，不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

企業(yè)所得稅：

參照“應(yīng)付賬款”處理，長(zhǎng)期未支付、無(wú)法支付的計(jì)入當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外收入”繳納企業(yè)所得稅。

年末掛賬的預(yù)收賬款處理原則：

①增值稅上要按照不同應(yīng)稅交易行為確認(rèn)納稅義務(wù)是否發(fā)生及發(fā)生時(shí)間，發(fā)生納稅義務(wù)達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間即便未開(kāi)票也應(yīng)該及時(shí)申報(bào)繳納增值稅;

②所得稅上按照收入確認(rèn)準(zhǔn)則，同樣不以是否開(kāi)票及開(kāi)票時(shí)間確認(rèn)，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

預(yù)收賬款對(duì)于稅務(wù)稽查來(lái)講是個(gè)熱門(mén)賬戶，在預(yù)收賬款科目掛的款項(xiàng)時(shí)間越長(zhǎng)金額越大，都會(huì)引起稅務(wù)稽查的注意。如果處理不當(dāng)不僅需要補(bǔ)繳稅款還可能涉及稅收滯納金的問(wèn)題。

最后提醒財(cái)務(wù)人員，要根據(jù)款項(xiàng)內(nèi)容及性質(zhì)判斷是否屬于“預(yù)收賬款”不屬于的要及時(shí)調(diào)整至相關(guān)科目，切不可任意隨意放造成不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

本文詳細(xì)講解了預(yù)收賬款如何做賬務(wù)處理?具體的賬務(wù)處理小編已在上述文章中作了解答，相信各位財(cái)務(wù)通過(guò)閱讀本文應(yīng)該知道怎么做分錄了。如果各位在會(huì)計(jì)工作中還有什么疑問(wèn)，或想學(xué)習(xí)更多的財(cái)務(wù)知識(shí)，歡迎大家咨詢(xún)會(huì)計(jì)教練的在線客服，即可向?qū)I(yè)答疑老師訂購(gòu)相關(guān)視頻課程進(jìn)行學(xué)習(xí)!