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債務重組準則經(jīng)過改革后，很多會計人員在日常的賬務處理過程中不知道怎么來進行解決問題。為了讓廣大會計人員順利地進行處理賬務工作，小編整理了債務重組新準則規(guī)定以及會計處理方法，希望大家看過后有更好地理解和掌握。新債務重組準則變化及會計處理，接著往下看!

債務重組準則經(jīng)過改革后，很多會計人員在日常的賬務處理過程中不知道怎么來進行解決問題。為了讓廣大會計人員順利地進行處理賬務工作，小編整理了債務重組新準則規(guī)定以及會計處理方法，希望大家看過后有更好地理解和掌握。新債務重組準則變化及會計處理，接著往下看!

新債務重組準則變化及會計處理是什么?

2019年5月16日，財政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準則第12號—— 債務重組>的通知》(財會[2019]9號)，對《企業(yè)會計準則第12號—— 債務重組》(下稱新債務重組準則)進行了修訂。修訂后的新債務重組準則自2019年6月17日開始生效，企業(yè)應對2019年1月1日至生效日之間發(fā)生的債務重組交易，按照新債務重組準則規(guī)定進行調(diào)整;2019年1月1日之前發(fā)生的債務重組交易不需追溯調(diào)整。

主要修訂內(nèi)容

相對于2006年債務重組準則，2019年新債務重組準則主要修訂內(nèi)容包括以下幾個方面：

(一)債務重組定義

原債務重組準則將債務重組定義為：“在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。”

新債務重組準則將債務重組定義為：“在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務人協(xié)定或法院裁定，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易?！?

相對于原債務重組定義，新定義的主要變動包括：(1)刪除“債務人發(fā)生財務困難”“作為讓步”前提條件。該修訂減少了對債務重組的主觀判斷空間，也避免了相同性質(zhì)的債務重組交易因是否“發(fā)生財務困難”或“作出讓步”的不同判斷，而采用不同的會計處理模式。(2)增加“不改變交易對手方”前提條件。如果是不同交易對手方之間的債權(quán)債務相互抵銷、重新修訂協(xié)議等，應按金融工具相關(guān)準則進行處理。(3)繼續(xù)承接債務重組達成方式為“經(jīng)債權(quán)人和債務人協(xié)定”或“法院裁定”兩種。(4)債務重組的具體內(nèi)容包括就債務的“時間、金額或方式等重新達成協(xié)議”。

同時，新債務重組準則明確：債務重組涉及的債權(quán)和債務，應屬于金融工具準則所定義和規(guī)范的金融工具。屬于金融工具準則的債權(quán)和債務，一般應為以雙方或多方簽訂的平等合同為基礎，并以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算。而應交稅費(非合同)、預收款項及預付款項(非現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算)等非金融工具項目的變更，則不屬于新債務重組準則范圍。

(二)準則適用范圍

為保持與其他準則的內(nèi)在協(xié)調(diào)關(guān)系，新債務重組準則澄清了與其他準則的關(guān)系：

1.債務重組所涉及債權(quán)、債務工具的確認、計量和列報，適用金融工具相關(guān)準則。在新債務重組準則下，主要規(guī)范的是債務重組所涉及債權(quán)、債務工具終止確認時的會計處理。

2.債務重組形成企業(yè)合并的，適用企業(yè)合并準則。在企業(yè)合并準則下，企業(yè)合并分為同一控制企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，分別采用“權(quán)益結(jié)合法”和“購買法”兩種會計處理模式。

3.排除屬于權(quán)益性交易的債務重組?！镀髽I(yè)會計準則第30號—— 財務報表列報》第三十五條規(guī)定：“與所有者的資本交易(通常稱為‘權(quán)益性交易’)，是指企業(yè)與所有者以其所有者身份進行的、導致企業(yè)所有者權(quán)益變動的交易?！睓?quán)益性交易是企業(yè)與所有者之間的交易，不是與正常商業(yè)關(guān)系的企業(yè)之間的交易，不屬于企業(yè)日常經(jīng)營所得，因此，權(quán)益性交易相關(guān)的利得或損失，應直接計入所有者權(quán)益(資本公積)，不計入利潤表。

根據(jù)上述修訂，新債務重組準則適用范圍相應減少。

(三)債務重組中債權(quán)人會計處理

新債務重組對債務重組中債權(quán)人的會計處理進行了修訂，主要包括以下幾個方面：

1.新債務重組準則修改了以資產(chǎn)清償債務時，債權(quán)人對相關(guān)資產(chǎn)的初始確認處理。原準則債權(quán)人確認受讓資產(chǎn)模式采用“出售交易模式”，新債務重組準則將債權(quán)人確認受讓資產(chǎn)模式改為“購買交易模式”?！俺鍪劢灰啄Ｊ健笔且允盏綄r公允價值為基礎確認相關(guān)損益。例如，新收入準則采用的就是“出售交易模式”，收到客戶非現(xiàn)金對價，應以所收到非現(xiàn)金對價公允價值為基礎確認收入。相對應的“購買交易模式”，則是以支付對價公允價值為基礎進行確認。例如，購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，一般以支付對價公允價值加上直接相關(guān)費用確認。今年修訂后的《企業(yè)會計準則第7號—— 非貨幣性資產(chǎn)交換》，也采用了“購買交易模式”，以換出資產(chǎn)公允價值為優(yōu)先選擇。針對債務重組交易，在新債務重組準則下，按照“購買交易模式”，債權(quán)人對債務重組換入資產(chǎn)的初始成本，應當以放棄債權(quán)的公允價值加上直接相關(guān)費用進行計量，與一般購買資產(chǎn)的初始計量原則一致。

2.新債務重組準則澄清其規(guī)范的債務工具轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，僅包括將債務工具轉(zhuǎn)為聯(lián)營或合營企業(yè)權(quán)益性投資的交易。如新債務重組準則第四條所述，債務工具轉(zhuǎn)為對子公司投資，適用企業(yè)合并準則規(guī)定;債務工具轉(zhuǎn)為金融工具準則范圍內(nèi)權(quán)益工具，適用金融工具相關(guān)準則規(guī)定。根據(jù)新債務重組準則規(guī)定，債務工具轉(zhuǎn)為聯(lián)營或合營企業(yè)投資，按照前述“購買交易模式”進行處理，應以放棄債權(quán)的公允價值加上直接相關(guān)費用作為轉(zhuǎn)入聯(lián)營或合營企業(yè)的投資成本。

3.新債務重組準則將修改其他條款方式的債務重組，索引至金融確認和計量準則。此類修改其他條款方式的債務重組，債權(quán)人應按金融確認和計量準則中有關(guān)“與交易對手方修改或重新議定合同”等規(guī)定進行處理，新債務重組準則本身不再規(guī)定修改其他條款方式的債務重組。

4.新債務重組準則刪除修改條款涉及或有應收金額相關(guān)規(guī)定。由于債權(quán)人持有債務工具屬于金融工具準則范圍，相關(guān)或有應收金額應按金融工具確認和計量準則相關(guān)規(guī)定進行處理，不屬于新債務重組準則范圍。

5.新債務重組準則明確以多項資產(chǎn)清償債務或組合方式進行債務重組時各項資產(chǎn)初始成本的分攤原則。根據(jù)新債務重組準則第九條，以多項資產(chǎn)清償債務或組合方式進行債務重組，首先應按金融工具準則規(guī)定確定所受讓金融資產(chǎn)(包括現(xiàn)金)價值，然后將放棄債權(quán)公允價值扣除金融資產(chǎn)價值后的余額，向其他資產(chǎn)分配。

(四)債務重組中債務人會計處理

新債務重組對債務重組中債務人的會計處理進行了修訂，主要包括以下幾個方面：

1.新債務重組準則下，在以資產(chǎn)清償債務情況下，債務重組損益以清償債務賬面價值和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值確定，不涉及公允價值計量。在原準則下，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。因此，新債務重組準則減少了公允價值計量的應用范圍。

2.新債務重組準則下，與資產(chǎn)清償債務不同，將債務轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，涉及公允價值計量。即債務人初始確認權(quán)益工具，首選權(quán)益工具公允價值，權(quán)益工具公允價值無法可靠計量的，再以清償債務公允價值計量。

3.新債務重組準則將修改其他條款方式的債務重組，索引至金融工具準則。與債權(quán)人的處理相對應，此類修改其他條款方式的債務重組中，債務人應按金融確認和計量準則中有關(guān)“與交易對手方修改或重新議定合同”等規(guī)定，以及金融工具列報準則中有關(guān)“金融負債和權(quán)益工具之間的重分類”等規(guī)定進行處理。

4.新債務重組準則刪除修改條款設計或有應收金額相關(guān)規(guī)定。與債權(quán)人的處理相對應，由于債務人持有債務工具屬于金融工具準則范圍，相關(guān)或有支付應按金融工具列報準則相關(guān)規(guī)定進行處理。

5.新債務重組準則明確以多項資產(chǎn)清償債務或組合方式進行債務重組，應分別按新債務重組準則確定權(quán)益工具價值及所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值，相應確認債務重組損益。此時，債務人首先應確定權(quán)益工具的公允價值，其余資產(chǎn)按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。

(五)披露要求

新債務重組準則梳理了與其他準則的債權(quán)人、債務人披露信息關(guān)系。涉及新債務重組準則的債權(quán)人、債務人披露信息主要包括兩方面的信息，其他信息披露適用金融工具列報等準則規(guī)定。

(六)債務重組利得或損失不再計入“營業(yè)外收支”

根據(jù)財政部《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》(財會[2019]6號)，“營業(yè)外收支”項目不再包括債務重組利得或損失。這是因為，債務重組利得或損失的核算科目和列報項目，同樣需考慮與金融工具準則、固定資產(chǎn)準則、無形資產(chǎn)準則等相關(guān)準則的協(xié)調(diào)一致。對于債權(quán)人，債務重組導致的債權(quán)終止確認，按金融工具相關(guān)準則及財務報表格式相關(guān)規(guī)定，應計入“投資收益”項目列報。對于債務人，債務重組中因處置非流動資產(chǎn)(金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外)所產(chǎn)生的利得或損失，應在“資產(chǎn)處置收益”項目列報。

好了，看到這里，小編整理的“新債務重組準則變化及會計處理”就到此結(jié)束了。還存在疑問的小伙伴可以咨詢在線答疑老師哦，添加右上方微信公眾號可以試學企業(yè)會計做賬的培訓課程視頻哦!