用戶注冊(cè)

原材料對(duì)外投資也被視作一種銷售行為，雖然沒有實(shí)際的資金貨幣流入企業(yè)，但是也存在一種潛在收益，那么您知道原材料對(duì)外投資的賬務(wù)處理該怎么做嗎?有哪些方法?對(duì)于會(huì)計(jì)人員需要注意什么嗎?如果這些問題您還沒能全部明白，快來和小編一起具體了解一下吧!

原材料對(duì)外投資也被視作一種銷售行為，雖然沒有實(shí)際的資金貨幣流入企業(yè)，但是也存在一種潛在收益，那么您知道原材料對(duì)外投資的賬務(wù)處理該怎么做嗎?有哪些方法?對(duì)于會(huì)計(jì)人員需要注意什么嗎?如果這些問題您還沒能全部明白，快來和小編一起具體了解一下吧!

原材料(Material)是會(huì)計(jì)要素流動(dòng)資產(chǎn)中存貨的范疇，原材料對(duì)外投資則是視同銷售的行為。關(guān)于視同銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(chǔ lǐ)，目前存在兩種會(huì)計(jì)處理方法，第一種方法需要確認(rèn)銷售收入、然后根據(jù)銷貨成本與銷售收入配比的原則結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本;而第二種方法則不需要確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅。

關(guān)于原材料對(duì)外投資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，一種方法是不確認(rèn)銷售收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的存貨對(duì)外投資行為作了如下的賬務(wù)處理：

例：用原材料一批對(duì)外投資，原材料的賬面價(jià)值為100，000元，投資雙方的不含稅協(xié)商價(jià)值為100，000元，增值(zēng zhí)稅按協(xié)商價(jià)值的17%計(jì)算。南通公司注冊(cè)注冊(cè)流程依次為：查名(確定公司名字)→開驗(yàn)資戶→驗(yàn)資(完成公司注冊(cè)資金驗(yàn)資手續(xù))→簽字(客戶前往工商所核實(shí)簽字)→申請(qǐng)營業(yè)執(zhí)照→申請(qǐng)組織機(jī)構(gòu)代碼證→申請(qǐng)稅務(wù)登記證→辦理基本帳戶和納稅賬戶→辦理稅種登記→辦理稅種核定→辦理印花稅業(yè)務(wù)→辦理納稅人認(rèn)定→辦理辦稅員認(rèn)定→辦理發(fā)票認(rèn)購手續(xù)。

借：長期股權(quán)投資(意義：是未來收益的累積) 117，000

貸：原材料(Material) 100，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17，000

以上的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理有其理論依據(jù)，根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》指出，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益(benefit)的總流入。要確認(rèn)銷售商品收入要同時(shí)滿足下列條件：

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)(risk)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

(2)公司既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;

(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益(benefit)很可能流入企業(yè);

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

以實(shí)物用于對(duì)外投資時(shí)，貨物的所有權(quán)雖然已轉(zhuǎn)移，但企業(yè)取得的是股權(quán)證明(zhèng míng)，而非現(xiàn)金或等價(jià)物;未來投資收益能否實(shí)現(xiàn)、投資能否收回，實(shí)際取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況。所以，銷售不能成立。由于不能同時(shí)滿足上述五個(gè)條件，因此，會(huì)計(jì)上不能做收入處理，而應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬。即使會(huì)計(jì)人員有獨(dú)立的選擇判斷的權(quán)利，對(duì)照收入準(zhǔn)則的五個(gè)條件和收入的定義，對(duì)外投資做收入，至少是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。企業(yè)不會(huì)由于發(fā)生上述行為而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營業(yè)利潤(profit)。但按稅法規(guī)定，視同銷售行為應(yīng)計(jì)算并交納各種稅費(fèi)。企業(yè)發(fā)生對(duì)外投資行為時(shí)，雖不具備銷售實(shí)質(zhì)，應(yīng)按不含稅售價(jià)計(jì)算銷售收入，并按稅法規(guī)定交納增值稅(VAT)。

原材料(Material)對(duì)外投資的賬務(wù)處理的另一種方式方法，即確認(rèn)收入的情況。《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長期股權(quán)投資實(shí)務(wù)指南》中指出：非同一控制下，企業(yè)合并或其他方式取得長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，涉及以庫存商品、原材料等存貨作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫存商品、原材料等存貨的公允價(jià)值，貸記 ;主營業(yè)務(wù)收人 ; ;其他業(yè)務(wù)收入 ;等科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，這類存貨對(duì)外投資而視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理應(yīng)采用前文所述第一種方法，即既要按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入、又要結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，對(duì)于原材料對(duì)外投資的業(yè)務(wù)做出如下處理：

例題：A公司(Company)以一批原材料對(duì)B公司進(jìn)行投資(意義：是未來收益的累積)，該批原材料成本為200萬元，公允價(jià)值(同計(jì)稅價(jià)值)為250萬元，雙方協(xié)議按250萬元作價(jià)。南通公司注冊(cè)現(xiàn)在注冊(cè)公司根據(jù)公司法規(guī)定：2人或2人以上有限公司注冊(cè)資金最低要為3萬(參看新公司法第2章第1節(jié)第26條) ;1人有限公司注冊(cè)資金最低為10萬(參看新公司法第2章第3節(jié)第59條);此規(guī)定基本適用絕大多數(shù)公司。假設(shè)該批原材料的增值稅率為17%。

A、B公司(Company)均為增值稅一般納稅人。

借：長期股權(quán)投資 2925000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 2500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值(zēng zhí)稅(銷項(xiàng)稅) 425,000

同時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本 2000000

貸：原材料 2000000

對(duì)于上述做法，相關(guān)理論認(rèn)為，這種情況(Condition)雖然沒有直接的經(jīng)濟(jì)利益流入，但不等于沒有經(jīng)濟(jì)利益流入;雖然沒有直接的貨幣流入或流出，但從實(shí)質(zhì)上看可視為將存貨出售后取得銷售收入，再用貨幣資產(chǎn)(zī chǎn)對(duì)外投資，因此對(duì)這一行為應(yīng)作銷售處理，按售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)入有關(guān)收入科目，再結(jié)轉(zhuǎn)成本。南通公司注冊(cè)注冊(cè)流程依次為：查名(確定公司名字)→開驗(yàn)資戶→驗(yàn)資(完成公司注冊(cè)資金驗(yàn)資手續(xù))→簽字(客戶前往工商所核實(shí)簽字)→申請(qǐng)營業(yè)執(zhí)照→申請(qǐng)組織機(jī)構(gòu)代碼證→申請(qǐng)稅務(wù)登記證→辦理基本帳戶和納稅賬戶→辦理稅種登記→辦理稅種核定→辦理印花稅業(yè)務(wù)→辦理納稅人認(rèn)定→辦理辦稅員認(rèn)定→辦理發(fā)票認(rèn)購手續(xù)。將上述處理方法與前述人大版例題相比較，其提供的會(huì)計(jì)信息有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，由于分別確認(rèn)收入和相關(guān)成本，因此企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)無須再作納稅調(diào)整;第二，對(duì)外投資的原材料(Material)作收入入賬，有利于增值稅的納稅征管。既保證增值稅和所得稅足額繳納，又簡(jiǎn)便易行。但是，從會(huì)計(jì)信息真實(shí)性上來看，確認(rèn)收入將導(dǎo)致(cause) ;其他業(yè)務(wù)收入 ;、 ;其他業(yè)務(wù)成本 ;賬戶虛增，致使會(huì)計(jì)信息失真。眾所周知，企業(yè)會(huì)計(jì)信息主要是為外部信息使用者服務(wù)，真實(shí)、可靠是信息的基本要求。原材料投資業(yè)務(wù)不是真正意義的銷售，這樣處理必然誤導(dǎo)信息使用者。

從會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐上來看，原材料等存貨對(duì)外投資(意義：是未來收益的累積)在賬務(wù)處理上按成本結(jié)轉(zhuǎn)是目前較為通常的做法，但不可避免地存在忽視所得稅的問題，因?yàn)檫@種會(huì)計(jì)處理的結(jié)果未計(jì)算視同銷售的收入，這就要求公司進(jìn)行增值稅(VAT)納稅申報(bào)時(shí)，按未開具發(fā)票及未確認(rèn)的收入進(jìn)行增值稅納稅申報(bào);在計(jì)算所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)增其他業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)成本，以達(dá)到既防止企業(yè)借各種名義逃避納稅，又保證了國家稅收足額入庫。

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