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企業(yè)無償借貸涉及到企業(yè)間無償借貸，企業(yè)與個人無償借貸，隨著國家法律法規(guī)的不斷調(diào)整，企業(yè)無償借貸也更加規(guī)范，現(xiàn)在就讓小編帶您了解一下企業(yè)無償借貸的稅務(wù)處理吧!

企業(yè)無償借貸涉及到企業(yè)間無償借貸，企業(yè)與個人無償借貸，隨著國家法律法規(guī)的不斷調(diào)整，企業(yè)無償借貸也更加規(guī)范，現(xiàn)在就讓小編帶您了解一下企業(yè)無償借貸的稅務(wù)處理吧!

第一個問題，企業(yè)無償借款給單位或個人要交稅嗎?

一、無償借款給個人

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 》(財稅〔2016〕36號附件1，以下簡稱實施辦法)第十四條第一項規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

實施辦法第十條第三項規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：(三)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

根據(jù)上述規(guī)定，單位無償借款給其他個人，應(yīng)視同提供貸款服務(wù)征收增值稅。例外情況是，單位借款給員工，因?qū)儆诜墙?jīng)營活動，無論有償或無償，均不征收增值稅。此外，實施辦法第十四條針對視同銷售服務(wù)的范圍規(guī)定中，自然人無償提供服務(wù)沒有被列在視同銷售的范圍，因此，其他個人無償借給企業(yè)或個人，不征收增值稅。

二、無償借款給單位

企業(yè)之間無償借款通常情況下根據(jù)實施辦法十四條第一項規(guī)定視同銷售，除了以下兩種情形：

(一) 統(tǒng)借統(tǒng)還

由于金融企業(yè)有時不愿意受理中小企業(yè)貸款，會出現(xiàn)由主管部門或所在企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)貸款并統(tǒng)一歸還的業(yè)務(wù)，政策規(guī)定，統(tǒng)借方向下屬單位收取利息不視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)。根據(jù)實施辦法第一條第十九項第7目規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)分成兩類：一類是企業(yè)集團(tuán)或核心企業(yè)分撥給下屬單位，即借款在企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌;另一類是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)過財務(wù)公司分撥給企業(yè)集團(tuán)或下屬單位，即借款在財務(wù)公司統(tǒng)籌，集團(tuán)或下屬單位要用資金需另簽合同。

享受統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅政策，需要注意以下問題：

1. 具備合同或協(xié)議

(1)企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)的借款合同，或?qū)ν獍l(fā)行債券的協(xié)議;

(2)企業(yè)集團(tuán)所屬財務(wù)公司轉(zhuǎn)貸給企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位的合同或協(xié)議;

2. 資金流向

分兩種：

(1)金融機構(gòu)或債券購買方——企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)——下屬單位;

(2)金融機構(gòu)或債券購買方——企業(yè)集團(tuán)——集團(tuán)所屬財務(wù)公司——企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位。

3. 統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，不高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平。

4. 統(tǒng)借方只能是企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)，不能是下屬單位，如下屬單位向銀行借款拔給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)使用，不屬于統(tǒng)借統(tǒng)還。

5. 統(tǒng)借方與下屬單位屬于同一個企業(yè)集團(tuán)。

6. 貸款方只能是金融機構(gòu)或債券購買方，不能是非金融企業(yè)。

7. 辦理免稅備案開具增值稅普通發(fā)票

根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的“減免稅政策代碼目錄”，“統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)取得的利息收入免征增值稅優(yōu)惠”減免性質(zhì)代碼01081509。

(二)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間

根據(jù)《關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

享受該項優(yōu)惠時需要注意以下幾點：

1. 無償借貸行為發(fā)生在2019年2月1日至2020年12月31日。

2. 通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項，按通知規(guī)定執(zhí)行。

3. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為免征增值稅，企業(yè)集團(tuán)以外單位之間無償借貸行為能否免征增值稅仍按實施辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供貸款服務(wù)，應(yīng)視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

4. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金有償借貸行為應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

5. 根據(jù)《市場監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》(國市監(jiān)企注〔2018〕139號)有關(guān)規(guī)定，自2018年9月1日起，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記和申請《企業(yè)集團(tuán)登記證》。母公司可以申請在企業(yè)名稱中使用“集團(tuán)”字樣，并通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示企業(yè)集團(tuán)信息。

綜上，單位借款給本單位員工、其他個人無償借款給單位或個人不征收增值稅;單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象、符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金借貸行為免征增值稅。

第二個問題，無償借款收不回能稅前扣除嗎?

(一)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(二)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

(三)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號，以下簡稱25號公告)第二十二條、二十三條、二十四條，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項稅務(wù)證明事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第65號)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

(一)相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明;

(二)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;

(三)屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;

(四)屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;

(五)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明;

(六)屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明;

(七)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，企業(yè)留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。

企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但企業(yè)應(yīng)留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。

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