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本文講述的是匯算清繳產(chǎn)生的永久性差異會計分錄，匯算清繳的賬務(wù)處理相信一些有經(jīng)驗的會計人員對此并不陌生，那么匯算清繳產(chǎn)生的永久性差異主要有哪幾個方面大家都清楚嗎?相關(guān)的會計分錄該怎么做呢?針對以上問題，小編整理了一些相關(guān)的資料以及案例供大家參考，希望對大家有幫助。

本文講述的是匯算清繳產(chǎn)生的永久性差異會計分錄，匯算清繳的賬務(wù)處理相信一些有經(jīng)驗的會計人員對此并不陌生，那么匯算清繳產(chǎn)生的永久性差異主要有哪幾個方面大家都清楚嗎?相關(guān)的會計分錄該怎么做呢?針對以上問題，小編整理了一些相關(guān)的資料以及案例供大家參考，希望對大家有幫助。

匯算清繳產(chǎn)生的永久性差異會計分錄

在計算所得稅時,由于計算方式不同,即企業(yè)按會計原則計算的稅前會計利潤和按稅法規(guī)定 計算的應(yīng)納稅所得額之間的差異,我們稱之為"永久性差異".這種差異不僅限于本會計期間,以后各期間也可能產(chǎn)生,而且發(fā)生后,不能在以后期間轉(zhuǎn)回.

"永久性差異"主要表現(xiàn)為以下幾個方面

(1)企業(yè)實際發(fā)放工資與計稅工資之間及據(jù)此計提"三費"之間的差異;

(2)企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費與按稅法規(guī)定可以列支的業(yè)務(wù)招待費之間的差異;

(3)企業(yè)發(fā)生的利息收支與可以抵扣利息收支之間的差異;

(4)企業(yè)實際計提的壞賬準備與可以抵扣壞賬準備之間的差異;

(5)企業(yè)實際發(fā)生的罰沒支出與允許扣除數(shù)額之間的差異;

(6)企業(yè)實際捐贈數(shù)額與可以抵扣捐贈之間的差異.

對"永久性差異"在計算所得稅時,應(yīng)做納稅項目調(diào)整,直接增減應(yīng)納稅所得額.但在賬務(wù)處理時 ,應(yīng)分清兩 種情況.

第一,凡屬于符合會計原則,而與稅法有分歧的、無需賬務(wù)調(diào)整.例如:企 業(yè)已在"管理費用"賬戶列支的招待費,平時巳經(jīng)通過"管理費用"賬戶,沖減了當期利潤,在計 算所得稅時,只需將多列支的招待費,作為納稅調(diào)整項目,增加應(yīng)納稅所得額,并不需要將多列支 招待費,從"管理費用"賬戶中剔除.

第二,既違反會計原則,又違反稅法規(guī)定,則既應(yīng)該調(diào)整應(yīng) 納稅所得額,又要調(diào)整企業(yè)賬戶記錄.如,企業(yè)多列成本,少列收人,既要調(diào)增應(yīng)納稅所得額,又要調(diào)整相應(yīng)賬戶.

案例分析

紅光廠1999年全年銷售收人8000萬元,利潤總額810萬元,已繳所得稅200萬元.其他資料如下: 1.全年實際發(fā)放工資400萬元,并據(jù)此計提"三費"70萬元,經(jīng)審核計稅工資300萬元; 2.全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元,已在管理費用中列支; 3.年末"應(yīng)收賬款"賬戶余額l000萬元,計提壞賬準備金標準4 ‰ (稅法允許計提標準為3‰) ,"壞賬準備"賬戶貸方余額5.5萬元; 4.國庫券利息收入2萬元,巳列人當年"投資收益"賬戶; 5.向有關(guān)貸款單位支付貸款利息40萬元,利率為8%,列人財務(wù)費用,經(jīng)查當年金融機構(gòu)同類同期 貸款利率為7%; 6.營業(yè)外支出中已列支稅收滯納金3萬元,對希望工程捐款50萬元.企業(yè)當年已預(yù)繳所得稅200萬元.

請根據(jù)上述資料,計算應(yīng)納稅所得額及當年應(yīng)補繳所得稅,并做出相應(yīng)的會計處理.

1.企業(yè)實際發(fā)放工資與計稅工資之間差異及"三費"之間差異,應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額: (400-300)+(70-300×l7.5%)= 117.5(萬元);

2.全年實際列支招待費與應(yīng)列支招待費之間差異,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額: 40-(1500×5‰+3500×3‰ +3000×2‰)=40-24=16萬元);

3.年末實際保留壞賬準備與應(yīng)保留壞賬準備之間差異,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額: 5.5-1000×3‰ =5.5-3=2.5(萬元);

4.國庫券利息收人2萬元,免征所得稅,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額;

5.實際列支利息支出與允許列支利息支出之間差異,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額: (40-40÷8%×7%)=5(萬元);

6.企業(yè)支付滯納金,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬元,但對外捐贈,則應(yīng)該按程序計算:

(1)企業(yè)列支對外捐贈前的應(yīng)納稅所得額: 810+117.5+16+2.5―2+5+3+50=l002(萬元);

(2)許扣除對外捐贈款額1002×3%=30.06 (萬元);

(3)實際捐贈數(shù)額與允許捐贈數(shù)額之間差異,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額: 50-30.06=19.94 全年應(yīng)納稅所得額為: 810+117.5+16+2.5-2+5+3+19.94=971.94(萬元); 或 l002-30.06=971.94(萬元);

綜上,企業(yè)應(yīng)納稅所得額為971.94萬元,應(yīng)納所得稅為: 971.94×33%=320.74(萬元); 應(yīng)補繳所得稅:320.74-200=120.74(萬元);

上述各納稅調(diào)整項目中,只有壞賬準備金需要賬務(wù)調(diào)整,其他各項不用調(diào)賬. 借:壞賬準備 15000 貸:管理費用 15000 借:管理費用 15000 貸:本年利潤 15000 此項調(diào)賬時,應(yīng)注意的問題是,盡管壞賬準備金影響納稅的金額是2.5萬元,但調(diào)賬時,只能調(diào)整 1.5萬元,因為企業(yè)按4‰ 保留壞賬準備金賬戶余額是符合會計原則的.對應(yīng)補繳所得稅120.74 萬元,應(yīng)作: 借:所得稅 1207400 貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅 1207400 應(yīng)繳所得稅上繳時: 借:應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅 1207400 貸:銀行存款 1207400.

以上就是小編整理了關(guān)于匯算清繳產(chǎn)生的永久性差異會計分錄的相關(guān)內(nèi)容，本文就到此結(jié)束了，各位會計人員是否掌握了呢?如果各位會計人員還想在工作過程中不斷的提高自己的實操做賬能力，歡迎大家咨詢關(guān)注我們，可以領(lǐng)取相關(guān)的實操做賬資料或免費試聽實操做賬的課程。