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新收入準(zhǔn)則下：工程質(zhì)保金的賬務(wù)處理怎么做?這個要根據(jù)建筑業(yè)是否有提前開具發(fā)票來確定質(zhì)保金的賬務(wù)處理，更多相關(guān)內(nèi)容盡在下文的詳細整理，有興趣的朋友一起來了解一下吧。

新收入準(zhǔn)則下：工程質(zhì)保金的賬務(wù)處理怎么做?這個要根據(jù)建筑業(yè)是否有提前開具發(fā)票來確定質(zhì)保金的賬務(wù)處理，更多相關(guān)內(nèi)容盡在下文的詳細整理，有興趣的朋友一起來了解一下吧。

根據(jù)行業(yè)慣例，工程項目結(jié)束以后，發(fā)包方(包括業(yè)主和總包方，下同)通常要扣留承包方工程造價一定比例的質(zhì)保金，具體的相關(guān)規(guī)定可見《住建部 財政部關(guān)于印發(fā)〈建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理辦法〉的通知》(建質(zhì)〔2017〕138號)和《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋(二)》(法釋〔2018〕20號)第九條。

1、適用新收入準(zhǔn)則的建筑企業(yè)，質(zhì)量缺陷期到達之前，質(zhì)保金記入“合同結(jié)算”科目核算，質(zhì)量缺陷期達之后未發(fā)生質(zhì)量缺陷或已履行維修義務(wù)后，自“合同結(jié)算”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。

根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品(或服務(wù))而有權(quán)收取對價的權(quán)利在“合同資產(chǎn)”科目核算，僅取決于時間流逝因素的權(quán)利在“應(yīng)收賬款”科目核算。

但由于建筑企業(yè)的工程計量和收入確認(rèn)的特殊性，根據(jù)收入準(zhǔn)則指南，建筑企業(yè)通常應(yīng)設(shè)置“合同結(jié)算”科目，以反映同一合同下涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或者合同負債，期末報表列示時，根據(jù)本科目余額方向和流動性，分別列示在“合同資產(chǎn)”“合同負債”“其他非流動資產(chǎn)”“其他非流動負債”等報表項目。

2、增值稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

也就是說，質(zhì)保金只要沒有提前開票，它是在實際收到時才發(fā)生納稅義務(wù)，而且是按照收到多少，發(fā)生多少來履行納稅義務(wù)。

3、例如：某建筑企業(yè)適用新收入準(zhǔn)則，所屬某工程項目為一般計稅項目，該合同整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，合同含稅價10900萬元，工程已于2019年12月31日竣工結(jié)算，業(yè)主已支付97%工程款共計10573萬元，剩余3%的質(zhì)保金共計327萬元，根據(jù)合同約定，質(zhì)量缺陷期為兩年，期滿之后半年內(nèi)無息返還質(zhì)保金。不考慮與質(zhì)保金無關(guān)的其他業(yè)務(wù)。

情形一：建筑企業(yè)提前開具發(fā)票

(1)2019年12月31日結(jié)算時即發(fā)生納稅義務(wù)

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 27

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 27

2019年年末報表列示，“其他非流動資產(chǎn)”項目列示327萬元。

(2)2021年12月31日質(zhì)量缺陷期滿，未發(fā)生質(zhì)量缺陷。

借：應(yīng)收賬款 327

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 300

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 27

(3)2022年6月30日實際收回時

借：銀行存款 327

貸：應(yīng)收賬款 327

情形二：建筑企業(yè)未提前開具發(fā)票

(1)2019年12月31日結(jié)算時未發(fā)生納稅義務(wù)

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300

2019年年末報表列示，“其他非流動資產(chǎn)”項目列示300萬元。

(2)2021年12月31日質(zhì)量缺陷期滿，未發(fā)生質(zhì)量缺陷

借：應(yīng)收賬款 327

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 300

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 27

(3)2022年6月30日實際收回時

借：銀行存款 327

貸：應(yīng)收賬款 327

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 27

貸： 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 27

新收入準(zhǔn)則下：工程質(zhì)保金的賬務(wù)處理，今天就分享到這里啦，本文篇幅較長，但都是干貨哦，仔細閱讀一定有所幫助，若是還有不懂的問題，可以咨詢會計教練的在線答疑老師。會計教練每天陪您學(xué)點會計，水滴石穿，小白也可以成為大神。