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我們知道購銷合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等都需要繳納印花稅，但是所有的借款合同都需要繳納印花稅嗎?關(guān)于這個(gè)問題，我們今天來探討一下吧，下文做了詳細(xì)的分析解答，一起去看看吧!

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印花稅正列舉征收。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條及其施行細(xì)則第十條相關(guān)規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。

一、借款憑證屬于印花稅應(yīng)納稅憑證

按照印花稅暫行條例第二條規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

3.營業(yè)賬簿;

4.權(quán)利、許可證照;

5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

二、并非所有借款合同都需要繳納印花稅

印花稅暫行條例第三條規(guī)定，具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

《印花稅稅目稅率表》明確，借款合同，范圍是指“銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同”。

(一)若雙方皆非“銀行及其他金融組織”，即常見一般(非金融)企業(yè)間拆借資金，不屬于印花稅征收范圍。

(二)若雙方皆為“銀行及其他金融組織”，則也未包含于《印花稅稅目稅率表》借款合同范圍之內(nèi)，自然也不用繳納印花稅。

注：“銀行同業(yè)拆借”，是指按國家信貸制度規(guī)定，銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)之間相互融通短期資金的行為。凡按照規(guī)定的同業(yè)拆借期限和利率簽訂的同業(yè)拆借合同，不貼印花;凡不符合規(guī)定的，應(yīng)按借款合同貼花(作為金融機(jī)構(gòu)來講，所謂“不符合規(guī)定的同業(yè)拆借期限和利率簽訂的同業(yè)拆借合同”，應(yīng)當(dāng)可能性不大吧)。參考“銀行類金融機(jī)構(gòu)同業(yè)拆借”現(xiàn)行定義，通常是指進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場的銀行類金融機(jī)構(gòu)，通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的無擔(dān)保資金融通業(yè)務(wù)。

(三)印花稅借款合同，征收范圍僅為一方銀行及其他金融組織，另一方(借款人)非銀行及其他金融組織(因?yàn)殂y行同業(yè)拆借已經(jīng)排除)。

注：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)第五條：其他金融組織，是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。

三、即使屬于征稅范圍，以下借款合同另有免稅政策，也不用繳納印花稅

(一)無息、貼息貸款合同。

(二)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。

(三)截至2023年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)的小型企業(yè)和微型企業(yè)。

其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以貸款發(fā)放時(shí)的實(shí)際狀態(tài)確定，營業(yè)收入指標(biāo)以貸款發(fā)放前12個(gè)自然月的累計(jì)數(shù)確定，不滿12個(gè)自然月的，接照以下公式計(jì)算.

營業(yè)收入(年)=企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)x12

(四)對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項(xiàng)的，可暫不貼花。

四、最后提及一個(gè)問題：貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是否繳納印花稅?

(一)國家稅務(wù)總局尚未明確

(二)以下地方文件可供參考：

《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)征收印花稅問題的批復(fù)》(魯?shù)囟惡痆2005]30號)：企業(yè)與銀行間的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是持票人為獲得資金，將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動，其實(shí)質(zhì)是一種短期借款，應(yīng)按借款合同征收印花稅，其計(jì)稅依據(jù)為票據(jù)到期值(不帶息票據(jù)為票據(jù)面值)。

《安徽省淮北市地方稅務(wù)局關(guān)于明確票據(jù)貼現(xiàn)合同是否繳納印花稅的通知》(淮地稅函[2003]143號)：所謂貼現(xiàn)，是指票持有人在票據(jù)到期前，為獲取現(xiàn)款而向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)貼付一定利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。因此，貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不屬于借貸行為。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及《中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，貼現(xiàn)合同不屬于《條例》所列舉的合同范圍，故不貼花。

建議：《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二十六條規(guī)定，納稅人對憑證不能確定是否應(yīng)當(dāng)納稅的，應(yīng)及時(shí)攜帶憑證，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)鑒別。納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)對憑證的性質(zhì)發(fā)生爭議的，應(yīng)檢附該憑證報(bào)請上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

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