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企業(yè)收取會員費如何繳納稅費?針對這個問題，小編在下文做了詳細的整理與介紹，感興趣的朋友，不妨和小編一起閱讀下文，學習了解更多知識，也許會給您帶來新的收獲與發(fā)現(xiàn)!

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案例1：

A公司是一家提供銷售服裝的企業(yè)，實行會員制，客戶入會時需要繳納會員費，取得會籍，購買服裝時都要另行收費(有會員的可以打八折購買，無會員的沒有任何折扣)。請問A公司收取的會員費是否繳納企業(yè)所得稅和增值稅?應于何時繳納?

解析：

對于企業(yè)所得稅來說，

《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:(一)銷售貨物收入; (二)提供勞務收入;(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入; (四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(五)利息收入; (六)租金收入;(七)特許權(quán)使用費收入;(八)接受捐贈收入;(九)其他收入。

《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》 (國稅函[2008]875 號)第二條第(四)項第6點規(guī)定，申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。由于A公司的會員可以用低于非會員的價格購買商品，因此，A公司收到的會員費需要整個受益期內(nèi)分期確認收入。

執(zhí)行企業(yè)會計準則的賬務處理：A公司對于收取的會員費在收取時點應當作為合同負債處理，在整個受益期內(nèi)逐期攤銷計入收入。理由：該款項賦予了消費者在未來消費時打八折的權(quán)利，A公司負有履行該承諾的義務，因此計入“合同負債”核算，并需對會員費分期攤銷計入損益。

(1) 收取會員費時

借：銀行存款

貸：合同負債

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

(2) 受益期內(nèi)攤銷

借：合同負債

貸：主營業(yè)務收入等相關(guān)科目

《企業(yè)會計準則第14號——收入》(2017年修訂，以下簡稱新收入準則)提出了合同資產(chǎn)與合同負債的概念。

執(zhí)行小企業(yè)準則的，可以在收到上述會員費時計入“預收賬款”核算，在受益期內(nèi)對會員費分期攤銷，將“預收賬款”轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務收入”等科目。

案例2：

高爾夫球場，多數(shù)是實行會員制，如一次性交50萬元成為兩年會員。按照以上政策規(guī)定，若只是取得會員資格的，這個會費取得時確認收入;如果以后不收費，或會員再消費時可以打折，則應在整個兩年的受益期內(nèi)分期確認收入。

對于增值稅來說

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36 號)附件 1第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。36 號文附件 1 后附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。

因此，A公司收取的會員費應在取得時按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(會員權(quán))計算繳納增值稅。一般納稅人，銷售無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的稅率為6%。

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